Cos'è BEPS?

Come funziona

Il BEPS è stato lanciato nel 2013 come risposta coordinata dell'OCSE/G20 all'indignazione pubblica per il fatto che Apple, Google, Starbucks e altri pagassero tasse minime attraverso strutture aggressive di trasferimento dei profitti. Il Piano d'Azione originale del BEPS ha fornito 15 Azioni nel 2015, affrontando le lacune che consentivano una pianificazione fiscale legale ma aggressiva. Il progetto si è poi evoluto nel Quadro Inclusivo sul BEPS (oltre 140 paesi) e nelle più ampie riforme dei Pilastri Uno e Due.

Le 15 Azioni del BEPS, raggruppate:

Coerenza (prevenire la doppia non tassazione):

1. Sfide dell'economia digitale
2. Disposizioni di mismatch ibrido
3. Regole CFC — vedi CFC Rules
4. Limitazioni sulla deduzione degli interessi (debt push-down)
5. Pratiche fiscali dannose

Sostanza (abbinare la tassazione all'attività reale): 6. Abuso di trattato — introdotto PPT e rafforzato LOB 7. Definizione di stabile organizzazione — ambito più ampio, vedi PE 8-10. Prezzi di trasferimento — allineare intangibili, rischio e capitale con la sostanza, vedi Transfer Pricing

Trasparenza: 11. Dati e analisi sul BEPS 12. Regole di divulgazione obbligatoria — vedi MDR 13. Reporting paese per paese (CbCR) — Modulo 8975 negli Stati Uniti per gruppi con ricavi superiori a 850 milioni di dollari 14. Miglioramenti nella risoluzione delle controversie

Attuazione: 15. Strumento multilaterale (MLI) — trattato unico che modifica simultaneamente circa 3.000 trattati bilaterali

Pilastro Uno e Pilastro Due

Il quadro originale del BEPS non ha risolto completamente la sfida dell'economia digitale (Azione 1). Il lavoro del 2019-2021 lo ha suddiviso in due pilastri:

• Pilastro Uno — rialloca i diritti di imposizione su una parte dei profitti delle multinazionali più grandi (Importo A) verso le giurisdizioni di mercato, indipendentemente dalla presenza fisica di una PE. Fermato nel 2024-2026 — consenso politico difficile da raggiungere.
• Pilastro Due — aliquota fiscale minima effettiva globale del 15% per gruppi con ricavi consolidati ≥ 750 milioni di euro. Attuato dal 2024 in UE, Regno Unito, Corea, Giappone, Australia, Canada. Gli Stati Uniti non hanno attuato formalmente ma si qualificano per un safe harbour affiancato secondo le linee guida amministrative OCSE del 2025.

Cosa significa per le PMI

La soglia di 750 milioni di euro per il Pilastro Due esclude la maggior parte delle PMI. Ma altre Azioni del BEPS si estendono:

• Azione 6 (PPT) influisce su ogni richiesta di trattato transfrontaliera — anche un singolo pagamento di dividendi dalla Francia a una holding cipriota può fallire il PPT.
• Azione 7 (PE) ha ampliato la definizione di presenza fiscale — un agente dipendente in un paese straniero può creare una PE a soglie molto più basse rispetto a prima.
• Azione 13 (CbCR) ha portato a requisiti di documentazione locale per gruppi con transazioni tra parti correlate transfrontaliere superiori a 50 milioni di euro in molte giurisdizioni.
• I requisiti di sostanza introdotti da ex paradisi fiscali (BVI, Cayman, Bermuda Economic Substance Acts) derivano direttamente dall'Azione 5 del BEPS.

Errori comuni

• Assumere "Sono piccolo, il BEPS non si applica". Il Pilastro Due non si applica, ma il PPT, le regole PE, l'abuso di trattato e i requisiti di sostanza si applicano tutti.
• Trattare il BEPS come storico. Il programma di riforma è attivo e in corso — le regole del safe harbour del Pilastro Due sono aggiornate fino al 2025-2026.
• Ignorare il CbCR anche quando sotto la soglia di 750 milioni di euro. Molte giurisdizioni richiedono documentazione locale per gruppi transfrontalieri molto più piccoli.
• Fidarsi delle strutture di holding pre-2017. PPT + LOB + sfide sul titolare effettivo + GAAR neutralizzano tutte le strutture che funzionavano prima del BEPS.