Cos'è Transfer Pricing?

Come funziona

Secondo PwC US Corporate Group Taxation:

Le normative sul transfer pricing regolano come le entità correlate stabiliscono i prezzi interni per il trasferimento di beni, attivi immateriali, servizi e prestiti sia in contesti nazionali che internazionali. Le normative sono progettate per prevenire l'evasione fiscale tra entità correlate e mettere una parte controllata sullo stesso piano di un contribuente non controllato richiedendo uno standard di libera concorrenza.

Lo standard di libera concorrenza è la pietra miliare globale, codificata nell'Articolo 9 del Modello di Convenzione OCSE e attuata nelle normative nazionali sul transfer pricing in oltre 100 paesi. Lo standard chiede: le parti non correlate avrebbero accettato questo prezzo in circostanze simili? In caso contrario, la giurisdizione controllante può aumentare il reddito imponibile.

Metodi OCSE

Le Linee Guida OCSE sul Transfer Pricing riconoscono cinque metodi principali:

1. Prezzo Comparabile Non Controllato (CUP) — trovare una transazione comparabile tra parti indipendenti; utilizzare quel prezzo. È il più affidabile quando esistono buoni comparabili (materie prime, beni semplici).
2. Metodo del Prezzo di Rivendita (RPM) — partire dal prezzo che il distributore correlato addebita a terzi; sottrarre un margine lordo a tariffa di mercato. Utilizzato per i distributori.
3. Cost-Plus — aggiungere un margine a tariffa di mercato al costo del fornitore correlato. Utilizzato per produttori, R&D in contratto.
4. Metodo del Margine Netto Transazionale (TNMM) — confrontare il margine operativo dell'entità correlata con quello di imprese non controllate comparabili. È il più utilizzato in pratica perché i comparabili sono più facili da trovare a livello di margine operativo.
5. Profit Split — per operazioni altamente integrate o intangibili sviluppati congiuntamente. Allocare il profitto combinato in base al contributo di ciascuna entità.

La selezione del metodo dipende dall'analisi funzionale (cosa fa ciascuna parte correlata, quali attivi utilizza, quali rischi sostiene) e dalla disponibilità di comparabili.

Livelli di documentazione (secondo l'azione 13 BEPS OCSE)

Approccio a tre livelli ampiamente adottato:

• Master File — documentazione a livello di gruppo (organizzazione, attività, intangibili, finanziamenti, posizione finanziaria).
• Local File — specifica per entità (transazioni tra parti correlate, comparabili, metodi).
• Country-by-Country Report (CbCR) — per gruppi con ricavi consolidati ≥ €750M (≥ $850M secondo PwC US). Riporta reddito, tasse, personale, attivi per giurisdizione.

Specifico per gli Stati Uniti: i gruppi con ricavi superiori a $850M presentano il modulo IRS Form 8975 (secondo PwC US Corporate Group Taxation). L'IRS scambia il rapporto con i partner di convenzione nell'ambito di Accordi di Autorità Competente bilaterali (CAA).

Accordi di Prezzo Anticipato (APA)

Per evitare potenziali sanzioni sul transfer pricing (secondo PwC US):

Una possibilità per le aziende potrebbe essere quella di ottenere un accordo di prezzo anticipato (APA) con l'IRS, unilateralmente, o con l'IRS e un'altra autorità fiscale, bilateralmente, riguardante la determinazione dei prezzi interaziendali.

Gli APA coprono tipicamente 5 anni in modo prospettico, con la possibilità di retrocedere a anni recenti aperti. Gli APA bilaterali (negoziati tra due autorità fiscali) forniscono certezza in entrambe le giurisdizioni. Il processo è pluriennale e costoso — utile per transazioni materiali ricorrenti.

Esempi

• La società madre statunitense concede in licenza IP a una filiale francese SARL a $1M/anno. Analisi TP: il tasso di royalty comparabile a condizioni di mercato è del 5-7% del fatturato della filiale francese. Se il fatturato della filiale francese è di $50M, $1M di royalty = 2% — al di sotto dell'intervallo di libera concorrenza. La Francia può negare parte della deduzione per royalty; gli Stati Uniti possono aumentare il reddito da royalty — entrambi gli aggiustamenti senza coordinamento = doppia imposizione.
• La società madre britannica fornisce servizi di gestione a una filiale olandese a costo. La libera concorrenza dovrebbe includere un margine (tipicamente 5-10% sui servizi). Gli aggiustamenti UK / Paesi Bassi potrebbero spostare €100k di profitto verso l'alto nel Regno Unito → MAP necessaria per il compenso nei Paesi Bassi. L'APA preclude la controversia.

Errori comuni

• Assumere che il transfer pricing si applichi solo alle grandi multinazionali. Il principio di libera concorrenza si applica a qualsiasi transazione transfrontaliera tra parti correlate, indipendentemente dalle dimensioni. Le soglie di documentazione variano, ma l'obbligo fondamentale non cambia.
• Saltare gli accordi interaziendali. Senza un accordo scritto che specifichi il servizio, l'ambito, la valutazione e i termini, l'autorità fiscale può rielaborare la transazione o negare completamente le deduzioni.
• Trattare il cost-plus 5% come un default. Il giusto margine dipende dall'analisi funzionale. Un servizio di back-office di routine potrebbe essere costo +5%; una funzione strategica di R&D potrebbe essere costo +15-20%. Un margine errato = rischio di aggiustamento.
• Ignorare la MAP. Quando un aggiustamento colpisce, la MAP è l'unico percorso per ottenere un sollievo dalla doppia imposizione. Lenta, ma l'alternativa è pagare tasse due volte.