Qu'est-ce que Retenue à la source?

Comment ça fonctionne

La retenue à la source (WHT) est un mécanisme de collecte. Selon PwC US Corporate Withholding Taxes :

Selon les lois fiscales américaines, une personne étrangère est généralement soumise à 30 % d'impôt américain sur le montant brut de certains revenus d'origine américaine. Toutes les personnes (« agents de retenue ») effectuant des paiements FDAP d'origine américaine à des personnes étrangères doivent généralement déclarer et retenir 30 % du brut.

Au lieu de faire confiance à un non-résident pour déposer une déclaration et payer l'impôt volontairement sur les revenus du pays d'origine, le pays d'origine exige que le débiteur (l'« agent de retenue ») déduise l'impôt du paiement et le reverse. Le non-résident reçoit le montant net et un formulaire de déclaration (Form 1042-S aux États-Unis ; équivalents ailleurs).

Les taux de WHT par défaut sont délibérément punitifs :

• États-Unis : 30 % sur les FDAP d'origine américaine.
• France : 25 % sur les dividendes versés à des non-résidents (75 % s'ils sont versés à une juridiction non coopérative).
• Allemagne : 26,375 % sur les dividendes (25 % + 5,5 % de contribution de solidarité).
• Brésil : 15 % sur la plupart des paiements transfrontaliers, 25 % pour les paradis fiscaux.

Les taux conventionnels compressent ces taux à 0–15 %. La convention France-États-Unis réduit les dividendes de 30 % à 15 % (réduit davantage à 5 % pour les investissements directs), les redevances de 30 % à 0 %, les intérêts de 30 % à 0 %. PwC publie une matrice des taux conventionnels américains pays par pays dans la section Corporate Withholding Taxes.

Demande de taux conventionnels

Mécanisme pour les non-résidents :

1. Certificat de résidence fiscale délivré par l'autorité fiscale du pays d'origine.
2. Form W-8BEN (pour les particuliers) ou W-8BEN-E (pour les entités) remis au débiteur américain, citant l'article de la convention et le taux réduit.
3. Le débiteur applique le taux réduit à la source et le déclare sur le Form 1042-S à la fin de l'année.
4. En cas de trop-perçu, déposer un Form 1040-NR ou 1120-F pour demander un remboursement.

Pour d'autres pays, des formulaires équivalents s'appliquent : France formulaire 5000 / 5001 / 5002, Allemagne Freistellungsantrag, Royaume-Uni divers formulaires de demande via HMRC.

Ce qui est soumis à retenue et ce qui ne l'est pas

Soumis à retenue : dividendes, intérêts (avec des exceptions comme l'exemption d'intérêts de portefeuille aux États-Unis), redevances, frais de services techniques dans de nombreux pays (Inde, Brésil — souvent), frais de gestion dans des conventions sensibles à la fixation des prix, paiements de prix et de jeux, loyers immobiliers (dans certains pays).

Non soumis à retenue (typiquement) : gains en capital pour les non-résidents (avec des exceptions pour l'immobilier selon des règles de type FIRPTA), vente de biens à prix de marché, services effectués entièrement en dehors du pays d'origine, bénéfices commerciaux sans établissement permanent.

Exemples

• Une SAS française paie 200 000 $ de redevances à un fournisseur de logiciels américain. La retenue à la source nationale de la France sur les redevances versées à des non-résidents : 25 %. La convention France-États-Unis : 0 %. Avec un formulaire 5000 français valide + un certificat de résidence fiscale américain, la SAS ne retient rien — les 200 000 $ sont intégralement versés, l'article 12 de la convention est cité.
• Un fonds américain paie un développeur de logiciels brésilien 80 000 $. Sans un W-8BEN, la retenue par défaut de 30 % = 24 000 $. La convention Brésil-États-Unis n'ayant pas de convention fiscale complète, il n'y a pas de soulagement — le développeur dépose le Form 1040-NR en affirmant que les services ont été effectués au Brésil et que le revenu est d'origine étrangère (et non FDAP d'origine américaine). Remboursement 12 à 18 mois plus tard si l'IRS est d'accord.

Erreurs courantes

• Omettre le W-8 / formulaire de convention. Sans cela, l'agent applique le taux par défaut. La voie de remboursement est lente et coûteuse.
• Mal interpréter l'article de la convention. Les "redevances" dans certaines conventions incluent les frais de licence de logiciels, dans d'autres non. Une mauvaise classification entraîne une sous-retenue (risque pour l'agent) ou une sur-retenue (risque pour le bénéficiaire).
• Oublier le LOB / PPT. Les conventions modernes exigent que les entités se qualifient selon l'article Limitation on Benefits — propriété publique, test de personne qualifiée, activité commerciale dans le pays de la convention. Les sociétés de portefeuille dans des pays tiers sans substance réelle se voient régulièrement refuser les avantages de la convention.
• Traiter la WHT comme un impôt final. La WHT est souvent un minimum, pas un plafond. Le bénéficiaire peut toujours déposer une déclaration dans le pays d'origine (surtout selon les règles ECI / PE) et faire une régularisation.