¿Qué es Impuesto GILTI?

Cómo funciona

GILTI fue añadido por la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017 para capturar las ganancias de activos intangibles trasladados al extranjero. El mecanismo afecta a los accionistas estadounidenses (propietarios del 10% o más) de corporaciones extranjeras controladas y les grava anualmente sobre una inclusión GILTI igual al ingreso neto probado de la CFC menos un rendimiento habitual (10%) sobre la inversión en activos comerciales calificados de la CFC (QBAI).

En resumen:

Inclusión GILTI = Ingreso neto probado de la CFC − (10% × QBAI)

La inclusión se grava al accionista estadounidense a su tipo marginal, similar a una inclusión de Subparte F. Dos suavizantes clave:

• Deducción de la Sección 250 (solo para accionistas de C-corporation): el 50% de la inclusión GILTI es deducible — llevando la tasa efectiva a aproximadamente el 10,5% (50% × 21% de impuesto sobre sociedades federal).
• Crédito fiscal extranjero (cesta GILTI, recorte del 80%): el impuesto extranjero pagado por la CFC sobre el ingreso probado es acreditable al 80% en la cesta GILTI. Combinado con la deducción de la §250, esto está diseñado para permitir que no haya impuesto residual estadounidense cuando la tasa efectiva extranjera de la CFC supera aproximadamente el 13,125%.

Los accionistas individuales estadounidenses de CFCs sin una elección §962 enfrentan un tratamiento mucho más severo a tipo marginal directo sin deducción §250 — a menudo un 37% federal sobre la inclusión GILTI. La elección §962 permite a los individuos optar por un tratamiento al estilo corporativo para fines de GILTI (con la deducción §250 disponible) pero crea mecánicas de impuesto sobre dividendos en distribuciones posteriores.

Renombramiento y reforma de OBBBA (julio de 2025)

Según PwC US Significant Developments, la One Big Beautiful Bill Act (4 de julio de 2025) renombró y remodeló GILTI:

• GILTI ahora es Ingreso Neto Probado de CFC (NCTI) bajo la terminología de OBBBA.
• La tasa impositiva efectiva es más favorable que lo que GILTI habría sido a finales de 2025 sin legislación.
• Se modificaron los años fiscales de CFC, las reglas de atribución y las reglas de participación prorrateada.

La mayoría de los profesionales aún utilizan "GILTI" coloquialmente durante algún tiempo, pero las presentaciones técnicas bajo OBBBA se refieren a NCTI. La sustancia es similar, pero la matemática cambió — verifique los cálculos con asesores que conozcan 2025.

Exclusión de alta tributación (HTE)

Los accionistas estadounidenses pueden optar anualmente por excluir elementos de ingreso probado sujetos a una tasa impositiva efectiva extranjera de al menos 18,9% (90% × 21% de la tasa de impuesto sobre sociedades estadounidense). La elección es todo o nada por CFC y es irrevocable durante 60 meses. Es útil cuando la CFC opera en un país de alta tributación (Alemania, Francia, impuesto de sociedades del Reino Unido) — la exclusión elimina el ingreso gravado en alta tributación de GILTI / NCTI por completo.

Ejemplos

• Fundador estadounidense posee el 100% de una empresa SaaS en las Islas Caimán que gana $1M de ingreso probado, $50k QBAI. Inclusión GILTI = $1M − ($50k × 10%) = $995k. Islas Caimán: 0% impuesto corporativo → sin FTC. Tasa marginal del fundador (asumiendo el tramo superior) = 37% federal → ~$368k de impuesto estadounidense a pagar en el año, incluso con cero efectivo distribuido.
• C-corp estadounidense posee el 100% de un SAS francés que gana €5M de ingreso probado, €1M QBAI. Inclusión GILTI = €5M − (€1M × 10%) = €4,9M. Francia: 25% de impuesto sobre sociedades = €1,25M pagados. Después de §250 (deducción del 50%) y recorte del 80% de FTC, el impuesto residual estadounidense a menudo es cercano a cero — la tasa del 25% de Francia supera el 13,125% de equilibrio.

Errores comunes

• Olvidar que GILTI / NCTI se aplica a individuos. Muchos fundadores asumen que "tengo una empresa pequeña" significa que GILTI no importa. Importa — y los accionistas individuales estadounidenses son los más expuestos.
• Saltar la elección §962 cuando las tasas individuales serían punitivas. La elección es anual y reversible — modele ambas formas antes de optar por el tratamiento individual directo.
• Confundir Subparte F y GILTI. Subparte F se aplica primero (ingresos pasivos), GILTI / NCTI se aplica segundo (todo lo demás probado de CFC). Ambos pueden aplicarse en el mismo año.
• Ignorar la interacción del Pilar Dos. Los impuestos complementarios del Pilar Dos (IIR / UTPR / QDMTT) pueden acumularse sobre GILTI / NCTI para grupos en el ámbito (ingresos de €750M o más). La reciente OBBBA + el Pilar Dos, con un puerto seguro lado a lado para multinacionales estadounidenses (según PwC US significant developments), remodela esta interacción — obtenga asesoramiento actualizado.