¿Qué es Reglas CFC?

Cómo funciona

Un régimen CFC tiene tres componentes principales:

1. Prueba de control. El umbral de propiedad por encima del cual una empresa extranjera es "controlada" por accionistas nacionales. Según el régimen de Subparte F de EE. UU. (según PwC US Corporate Group Taxation), una CFC es cualquier corporación extranjera donde los accionistas estadounidenses poseen más del 50% de poder de voto o valor en cualquier día del año fiscal de la corporación. Los estados miembros de la UE bajo el ATAD utilizan un umbral similar del 50%; algunos países (Australia) requieren un control del 50% más 5 o más propietarios residentes.
2. Definición de accionista. EE. UU. define un "accionista estadounidense" como cualquier persona estadounidense que posea 10% o más de voto o valor, directa, indirecta o constructivamente (con atribución de miembros de la familia y entidades relacionadas). Las reglas de propiedad constructiva son la trampa: una persona estadounidense que no posee nada pero está relacionada con un propietario extranjero aún puede ser considerada un accionista estadounidense. Según la OBBBA (julio de 2025), se modificaron las reglas de atribución descendente y las reglas de participación prorrata — se deben revisar las estructuras formadas antes de 2025.
3. Reglas de inclusión. Una vez identificada una CFC, ciertos ingresos se gravan a los accionistas estadounidenses independientemente de si se distribuyen o no. EE. UU. tiene dos regímenes de inclusión paralelos:
   • Subparte F — ingresos pasivos y fácilmente trasladables.
   • GILTI / NCTI — bajo la OBBBA, GILTI fue renombrado como Ingreso Neto de CFC Probado (NCTI) con una tasa efectiva más favorable. El mecanismo aún abarca la mayoría de los beneficios operativos de la CFC más allá de un retorno rutinario sobre activos tangibles.

Los regímenes CFC de otros países (Reino Unido, Francia, Alemania, UE ATAD) combinan diferentes elementos de:

• Pruebas de ingresos contaminados. Solo se reatribuyen ingresos pasivos / móviles; las empresas activas quedan excluidas.
• Pruebas de tasa impositiva efectiva. Las reglas CFC se activan solo si la tasa impositiva efectiva de la empresa extranjera cae por debajo de un umbral (Reino Unido 75% de la tasa del Reino Unido; UE ATAD 50% de la tasa de los estados miembros de la UE).
• Escape de sustancia. El ATAD de la UE permite una defensa de sustancia donde la CFC lleva a cabo una actividad económica sustantiva respaldada por personal, equipos, activos e instalaciones en su jurisdicción.

Accionistas estadounidenses y Formulario 5471

Cada accionista estadounidense de una CFC presenta anualmente el Formulario 5471 como Categoría 4 o 5 — horarios completos que cubren ingresos, balance, ganancias y pérdidas, transacciones con partes relacionadas e inclusiones de Subparte F / NCTI. La penalización por no presentar: $10,000/formulario/año + extensiones acumulativas. El formulario es la principal herramienta de visibilidad del IRS sobre las estructuras CFC.

Ejemplos

• Fundador estadounidense posee el 100% de una empresa en las Islas Caimán. Las Islas Caimán tienen un impuesto corporativo del 0%. La empresa de las Islas Caimán es una CFC. Todos los ingresos operativos se incluyen en el NCTI en el Formulario 1040 del fundador cada año, incluso si no se distribuyen. La tasa del 0% de las Islas Caimán no ayuda; EE. UU. absorbe la diferencia. Formulario 5471 cada año como Categoría 4/5. La estructura es casi siempre negativa fiscalmente en comparación con operar directamente a través de una LLC de EE. UU.
• Residente francés con una Pte Ltd en Singapur, 100% propiedad. Singapur: territorial, ~17% de tasa corporativa nominal. El régimen CFC de Francia (artículo 209 B CGI) apunta a residentes franceses que controlan entidades extranjeras en jurisdicciones de baja tributación donde el impuesto extranjero es menos de la mitad de lo que Francia cobraría. La tasa efectiva de Singapur puede o no superar el umbral; se necesita un análisis año por año.

Errores comunes

• Asumir "baja tributación = atrapado, de lo contrario seguro". La mayoría de los regímenes CFC apuntan a la estructura independientemente de los ahorros fiscales reales: incluso CFC totalmente gravadas y rentables pueden caer bajo las reglas si el tipo de ingreso está contaminado.
• Olvidar la atribución. Un residente estadounidense que no posee nada en la corporación extranjera aún puede ser un "accionista estadounidense" a través de las reglas de propiedad constructiva.
• Saltar el Formulario 5471 porque "la empresa no tiene ingresos". El formulario es obligatorio independientemente. No presentarlo cuesta $10,000/año por CFC.
• Confiar en defensas de sustancia. La defensa de sustancia del ATAD de la UE requiere personal real, instalaciones reales, actividad real — no una oficina simbólica y un director a sueldo.