¿Qué es Ingreso Subparte F?

Cómo funciona

La Subparte F (IRC §§951–965) es el régimen original estadounidense de anti-deferral para CFCs, promulgado en 1962. El mecanismo: ciertas categorías de ingresos obtenidos por una CFC son gravados a los accionistas estadounidenses en el año en que se obtienen, independientemente de si se distribuye efectivo. El objetivo es neutralizar el diferimiento sobre ingresos que son fácilmente móviles entre jurisdicciones.

El régimen se aplica a accionistas estadounidenses (propietarios del 10% o más) de CFCs (corporaciones extranjeras con más del 50% de propiedad estadounidense — ver reglas CFC).

Categorías de ingreso Subparte F

Las principales categorías bajo §954:

1. Ingreso de Corporaciones Extranjeras de Tenencia Personal (FPHCI) — el mayor grupo: dividendos, intereses, regalías, rentas, anualidades, ganancias de activos pasivos, ciertas transacciones de materias primas. Excepciones para rentas y regalías activas de negocios operativos entre partes relacionadas.
2. Ingreso por Ventas de la Empresa Base Extranjera (FBCSI) — ingresos por ventas realizadas por la CFC de propiedades compradas a o vendidas a una parte relacionada, donde la propiedad se fabrica fuera del país de la CFC y se vende para uso fuera del país de la CFC. Se dirige al traslado de beneficios comerciales a jurisdicciones de baja tributación.
3. Ingreso por Servicios de la Empresa Base Extranjera — ingresos por servicios prestados para, o en nombre de, partes relacionadas fuera del país de la CFC.
4. Ingreso por Seguros — primas y otros ingresos por asegurar riesgos de partes relacionadas o riesgos ubicados fuera del país de la CFC.
5. Ciertos Ingresos Relacionados con el Petróleo — categoría restringida para ingresos por petróleo de la empresa base extranjera.

La Subparte F se calcula antes de GILTI / NCTI en las reglas de orden. Los ingresos clasificados como Subparte F se eliminan del cálculo de GILTI / NCTI, luego GILTI / NCTI se aplica a los ingresos probados restantes.

Excepciones y elecciones

• Excepción de alta tributación (§954(b)(4)): El ingreso Subparte F sujeto a una tasa impositiva efectiva extranjera de al menos 18,9% (90% × 21% de impuesto sobre sociedades estadounidense) puede ser excluido mediante elección. La misma tasa que la exclusión de alta tributación de GILTI / NCTI.
• Excepción de financiación activa: ciertos ingresos de servicios financieros / seguros obtenidos en la realización activa de un negocio de banca, financiación o seguros están excluidos.
• Regla de de minimis: si el ingreso Subparte F es < el menor de 5% del ingreso bruto de la CFC o $1M, no hay inclusión de Subparte F.
• §954(c)(6) look-through (para dividendos, intereses, rentas, regalías entre CFCs relacionadas): excluidos de FPHCI en muchos casos. Recientemente extendido hasta 2025; OBBBA puede haber abordado la renovación a largo plazo.

Cambios de OBBBA (julio de 2025)

Según PwC US Significant Developments, la Ley One Big Beautiful Bill modificó:

• Años fiscales de CFC y reglas de participación prorrateada.
• Reglas de atribución (atribución descendente).
• Interacción con GILTI (ahora NCTI).

Verifique con asesores actuales — los mecanismos de Subparte F han evolucionado significativamente en 2025.

Ejemplos

• Fundador estadounidense posee el 100% de una empresa en las Islas Caimán que tiene propiedad intelectual y la licencia a un distribuidor en el Reino Unido. Ingreso por regalías → FPHCI → Subparte F. Fundador estadounidense gravado en EE. UU. sobre el ingreso por regalías anualmente, independientemente de la distribución. Impuesto 0% en las Islas Caimán → sin FTC. Tasa efectiva en EE. UU.: marginal del fundador (hasta 37% federal).
• Una Ltd. del Reino Unido de propiedad estadounidense fabrica en el Reino Unido y vende productos fabricados en el Reino Unido a clientes del Reino Unido. Sin Subparte F: el ingreso comercial es genuinamente ingreso operativo activo de origen británico, ni FPHCI ni FBCSI. GILTI / NCTI aún puede aplicarse sobre retornos excesivos.

Errores comunes

• Suponer "sin distribuciones = sin impuestos en EE. UU." La Subparte F es un régimen de inclusión actual — la distribución es irrelevante.
• Confundir FPHCI con FBCSI. Diferentes categorías, diferentes hechos activan cada una. La clasificación errónea puede cambiar el resultado fiscal.
• Olvidar la excepción de alta tributación. Una CFC que paga un 25% de impuestos locales (Reino Unido, Francia, Alemania) a menudo califica para la excepción de alta tributación §954(b)(4), eliminando inclusiones de Subparte F. Se requiere elección anualmente.
• Faltar al Formulario 5471. La Subparte F se informa en el Formulario 5471 por el accionista estadounidense. No presentar el formulario cuesta $10,000/año + el plazo de prescripción permanece abierto sobre toda la declaración.