¿Qué es Pilar Dos (Impuesto Mínimo Global)?

Cómo funciona

El Pilar Dos es el segundo de los dos pilares en el Marco Inclusivo de la OCDE/G20 sobre BEPS — un esfuerzo coordinado por más de 140 países para cerrar las brechas en la tributación internacional. Mientras que el Pilar Uno (reallocación de derechos de imposición para las empresas digitales más grandes) sigue estancado (según PwC US Significant Developments: "el consenso sobre el llamado 'Pilar Uno' ha sido esquivo"), el Pilar Dos se ha implementado de manera amplia, con las principales economías aplicando las Reglas GloBE a partir de 2024.

Ámbito de aplicación: grupos de empresas multinacionales con ingresos consolidados ≥ 750 millones de euros en al menos 2 de los 4 años fiscales anteriores. Los grupos más pequeños quedan fuera.

El mecanismo: cada entidad constitutiva en el ámbito de aplicación se evalúa en función de la tasa impositiva efectiva mínima global del 15% (ETR) en cada jurisdicción donde opera. Donde la ETR no alcanza el mínimo, se recauda un impuesto complementario igual al déficit × los ingresos GloBE de la entidad a través de uno de tres instrumentos:

1. QDMTT (Impuesto Mínimo Complementario Nacional Calificado): recaudado por la jurisdicción de origen misma. Tiene prioridad sobre IIR/UTPR — los países que introducen un QDMTT mantienen los ingresos complementarios a nivel nacional en lugar de cederlos a otras jurisdicciones.
2. IIR (Regla de Inclusión de Ingresos): recaudado por la jurisdicción matriz del grupo multinacional. Se aplica cuando existe una entidad constitutiva con baja tributación en otra jurisdicción.
3. UTPR (Regla de Beneficios Subtributados): respaldo. Recaudado por jurisdicciones hermanas o subsidiarias cuando ni QDMTT ni IIR han capturado el complemento.

El orden de prioridad: QDMTT primero, luego IIR, luego UTPR.

Estado de implementación (a partir de 2026)

• UE: Directiva del Pilar Dos (2022/2523) implementada en los Estados miembros a partir de 2024 (IIR + QDMTT) y 2025 (UTPR).
• Reino Unido: Impuesto Complementario Multinacional en vigor a partir de 2024.
• Corea del Sur, Japón, Canadá, Australia: implementado a partir de 2024.
• EAU: introducido QDMTT para grupos en el ámbito de aplicación a partir de 2025.
• Islas Caimán, Bermudas: se han introducido QDMTTs para retener los ingresos complementarios.
• Suiza: QDMTT en vigor a partir de 2024.

Posición de EE. UU.

EE. UU. no ha implementado el Pilar Dos — ni IIR, UTPR ni QDMTT existen en la legislación nacional de EE. UU. La administración Trump y los republicanos del Congreso se opusieron públicamente al Pilar Dos y consideraron medidas de represalia (la "Sección 899", no promulgada, fue un ejemplo).

Según PwC US Significant Developments (marzo de 2026):

La OCDE anunció posteriormente que 147 miembros del Marco Inclusivo sobre BEPS han acordado un nuevo paquete de directrices administrativas bajo las reglas GloBE del Pilar Dos. El paquete incluye varios refugios seguros y, lo más importante, se identifica a Estados Unidos como calificado para un refugio seguro lado a lado bajo el cual las multinacionales con sede en una jurisdicción calificada son elegibles para no tener impuesto complementario bajo la Regla de Inclusión de Ingresos del Pilar Dos y la Regla de Beneficios Subtributados en todas sus operaciones nacionales y extranjeras (incluyendo intereses en empresas conjuntas y subsidiarias de empresas conjuntas).

En efecto: las multinacionales estadounidenses están en gran medida protegidas de los impuestos complementarios del Pilar Dos en jurisdicciones extranjeras a través del refugio seguro lado a lado, siempre que EE. UU. continúe calificando como una jurisdicción lado a lado. Las multinacionales con sede en el extranjero que operan en EE. UU. enfrentan el Pilar Dos en sus jurisdicciones de origen, pero las operaciones en EE. UU. están en gran medida cubiertas por la legislación fiscal nacional de EE. UU.

Ejemplos

• Grupo con sede en la UE con ingresos de 1.000 millones de euros, filial en BVI que genera 50 millones de euros en ingresos pasivos. BVI: 0% de impuesto de sociedades. La prueba de ETR falla (0% < 15%). BVI introdujo un QDMTT en 2025; QDMTT recauda 15% × 50 millones de euros = 7,5 millones de euros a nivel nacional. El IIR en el estado matriz de la UE no se activa — la prioridad del QDMTT absorbe el complemento.
• Grupo con sede en EE. UU. con ingresos de 5.000 millones de euros, filial en el Reino Unido que genera 100 millones de libras con un CIT efectivo del 22% en el Reino Unido. La ETR supera el 15% — no hay impuesto complementario del Pilar Dos. EE. UU. también es una jurisdicción calificada lado a lado → las operaciones en EE. UU. de las multinacionales estadounidenses están protegidas de los desafíos del Pilar Dos en jurisdicciones extranjeras de IIR/UTPR.

Errores comunes

• Asumir que estás en el ámbito de aplicación con ingresos bajos. El umbral de ingresos consolidados de 750 millones de euros es real — la mayoría de las pymes quedan fuera.
• Ignorar la prioridad del QDMTT. Un grupo de Zona Franca de EAU que piensa "0% EAU → el complemento irá a mi país matriz" olvida que el QDMTT de EAU ahora lo captura localmente primero.
• Confiar en que el refugio seguro de EE. UU. es permanente. El refugio seguro lado a lado depende de que EE. UU. continúe calificando; el OBBBA + la futura diplomacia EE. UU.-OCDE pueden cambiar el panorama. Mantenerse al tanto de los desarrollos.
• Olvidar las presentaciones. Los grupos en el ámbito de aplicación deben presentar el GloBE Information Return (GIR) — las primeras presentaciones deben hacerse a finales de junio de 2026 según PwC. La carga de cumplimiento no es trivial.