Was ist Quellensteuer?

Wie es funktioniert

Die Quellensteuer (WHT) ist ein Erhebungsmechanismus. Laut PwC US Corporate Withholding Taxes:

Nach den US-amerikanischen Steuergesetzen unterliegt eine ausländische Person im Allgemeinen 30 % US-Steuer auf den Bruttobetrag bestimmter US-Quellen-Einkommen. Alle Personen ('Einbehaltungsagenten'), die US-Quellen-FDAP-Zahlungen an ausländische Personen leisten, müssen im Allgemeinen 30 % des Bruttobetrags melden und einbehalten.

Anstatt einem Nichtansässigen zu vertrauen, dass er eine Steuererklärung einreicht und die Steuer freiwillig auf Einkünfte aus dem Quellstaat zahlt, verlangt der Quellstaat, dass der Zahler (der "Einbehaltungsagent") die Steuer vom Zahlung abzieht und abführt. Der Nichtansässige erhält den Nettobetrag und ein Meldungsformular (Form 1042-S in den USA; Äquivalente anderswo).

Die Standard-WHT-Sätze sind absichtlich strafend:

• Vereinigte Staaten: 30 % auf US-Quellen FDAP.
• Frankreich: 25 % auf Dividenden an Nichtansässige (75 %, wenn an eine nicht kooperative Jurisdiktion gezahlt).
• Deutschland: 26,375 % auf Dividenden (25 % + 5,5 % Solidaritätszuschlag).
• Brasilien: 15 % auf die meisten grenzüberschreitenden Zahlungen, 25 % an Steuerparadiese.

Doppelbesteuerungsabkommen senken diese auf 0–15 %. Das Frankreich-USA-Abkommen reduziert Dividenden von 30 % auf 15 % (weiter auf 5 % bei Direktinvestitionen), Lizenzgebühren von 30 % auf 0 %, Zinsen von 30 % auf 0 %. PwC veröffentlicht eine Matrix der US-Steuersätze nach Ländern im Abschnitt Corporate Withholding Taxes.

Beantragung von Steuersätzen aus Doppelbesteuerungsabkommen

Mechanismus für Nichtansässige:

1. Steueransässigkeitszertifikat von der Steuerbehörde des Heimatlandes.
2. Form W-8BEN (Einzelpersonen) oder W-8BEN-E (Unternehmen), die dem US-Zahler vorgelegt wird, unter Angabe des Artikel des Abkommens und des reduzierten Satzes.
3. Der Zahler wendet den reduzierten Satz an der Quelle an und meldet dies am Jahresende auf dem Formular 1042-S.
4. Bei Überbehalt muss Form 1040-NR oder 1120-F eingereicht werden, um eine Rückerstattung zu beantragen.

Für andere Länder gelten äquivalente Formulare: Frankreich formulaire 5000 / 5001 / 5002, Deutschland Freistellungsantrag, UK verschiedene Antragsformulare über HMRC.

Was einbehalten wird und was nicht

Einbehalten: Dividenden, Zinsen (mit Ausnahmen wie der US-Portfoliokapitalzinsbefreiung), Lizenzgebühren, technische Dienstleistungsgebühren in vielen Ländern (Indien, Brasilien — oft), Managementgebühren in transferpreissensiblen Abkommen, Preis- und Glücksspielzahlungen, Mieten für Immobilien (in einigen Ländern).

Nicht einbehalten (typischerweise): Kapitalgewinne für Nichtansässige (mit Ausnahmen für Immobilien gemäß FIRPTA-ähnlichen Regeln), Verkäufe von Waren zu marktgerechten Preisen, Dienstleistungen, die vollständig außerhalb des Quellstaates erbracht werden, Geschäftseinnahmen ohne eine permanente Niederlassung.

Beispiele

• Französische SAS zahlt $200.000 Lizenzgebühr an einen US-Softwareanbieter. Die inländische WHT Frankreichs auf Lizenzgebühren an Nichtansässige: 25 %. Das Frankreich-USA-Abkommen: 0 %. Mit einem gültigen französischen formulaire 5000 + US-Steueransässigkeitszertifikat behält die SAS nichts ein — die vollen $200.000 werden gezahlt, Artikel 12 des Abkommens zitiert.
• US-Fonds zahlt einem brasilianischen Softwareentwickler $80.000. Ohne ein W-8BEN beträgt die Standard-Quellensteuer 30 % = $24.000. Brasilien-USA hat kein umfassendes Doppelbesteuerungsabkommen, daher gibt es keine Erleichterung — der Entwickler reicht Form 1040-NR ein und behauptet, die Dienstleistungen seien in Brasilien erbracht worden und das Einkommen sei ausländisch (nicht US-Quellen-FDAP). Rückerstattung 12-18 Monate später, wenn die IRS zustimmt.

Häufige Fehler

• Das W-8 / das Abkommensformular überspringen. Ohne eines wendet der Agent den allgemeinen Satz an. Der Rückerstattungsweg ist langsam und teuer.
• Den Artikel des Abkommens falsch lesen. "Lizenzgebühren" beinhalten in einigen Abkommen Softwarelizenzgebühren, in anderen nicht. Falsche Klassifizierungen führen zu Unterbehalt (Risiko des Agenten) oder Überbehalt (Risiko des Empfängers).
• LOB / PPT vergessen. Moderne Abkommen verlangen, dass Unternehmen die Anforderungen des Artikels über die Einschränkung der Vorteile erfüllen — öffentliche Eigentümerschaft, Qualifizierungsprüfung, aktives Geschäft im Abkommensland. Holdinggesellschaften in Drittländern ohne echte Substanz wird routinemäßig der Zugang zu den Vorteilen des Abkommens verweigert.
• Die Quellensteuer als endgültige Steuer behandeln. WHT ist oft ein Minimum, nicht eine Obergrenze. Der Empfänger kann dennoch eine Steuererklärung im Quellstaat einreichen (insbesondere unter ECI / PE-Regeln) und eine Abrechnung vornehmen.