Was ist Betriebsstätte (PE)?

Wie es funktioniert

Das Konzept der Betriebsstätte steht im Mittelpunkt des internationalen Steuerrechts. Die allgemeine Regel lautet: Ein Land kann die Geschäftserträge eines ausländischen Unternehmens nur besteuern, wenn das Unternehmen eine Betriebsstätte in diesem Land hat. Ohne eine PE kann das Land bestimmte spezifische Posten (Lizenzgebühren, Zinsen, Dividenden über Quellensteuer) besteuern, jedoch nicht die zugrunde liegenden Geschäftserträge des ausländischen Unternehmens.

Die Standarddefinition der PE (OECD-Musterabkommen Artikel 5):

Eine PE ist ein fester Geschäftssitz, durch den die Geschäfte eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeführt werden. Die klassischen Beispiele:

• Ein Büro, eine Niederlassung, eine Fabrik, eine Werkstatt, eine Mine, ein Ölfeld, ein Steinbruch.
• Eine Baustelle oder ein Installationsort, der länger als 12 Monate dauert (oder 6, je nach Abkommen).
• Ein abhängiger Vertreter (einer, der regelmäßig Verträge im Namen des Unternehmens abschließt).

Ausgeschlossen (hilfs-/vorbereitend):

• Nutzung von Einrichtungen ausschließlich zur Lagerung, Ausstellung oder Lieferung von Waren.
• Lagerhaltung zur Verarbeitung durch ein anderes Unternehmen.
• Ein fester Geschäftssitz ausschließlich zum Einkauf oder zur Informationssammlung.
• Hilfs- oder vorbereitende Tätigkeiten.

BEPS Maßnahme 7 — erweiterte PE

Die BEPS Maßnahme 7 (2015) verschärfte die PE-Definition speziell, um Folgendes zu erfassen:

• Kommissionärsvereinbarungen — ein lokaler Vertreter, der im Namen eines ausländischen Auftraggebers verkauft, ohne rechtlich Verträge abzuschließen (historisch PE-frei; jetzt in der Regel PE).
• Künstliche Fragmentierung von Aktivitäten, um unter mehrere "hilfsweise" Ausnahmen zu fallen (die Anti-Fragmentierungsregel).
• Eng verbundene Vertreter — erweiterte Prüfung, was als abhängiger vs. unabhängiger Vertreter zählt.

Diese Änderungen werden über das MLI für Abkommen zwischen MLI-Unterzeichnern umgesetzt.

US-PE-Definition

Laut PwC US Corporate Residence: "Eine PE wird allgemein als ein fester Geschäftssitz oder ein abhängiger Vertreter definiert, den ein nicht-US-Unternehmen in den Vereinigten Staaten hat." US-Abkommen folgen typischerweise dem OECD-Modell mit spezifischen Anpassungen für die USA.

Entsprechung im US-Inlandrecht: US trade or business (USTB), was die Besteuerung von ECI auslöst. Die Schwelle für US trade or business ist ähnlich, aber nicht identisch mit der PE — ein ausländisches Unternehmen, das in den USA tätig ist, muss sowohl die PE (für Abkommenszwecke) als auch USTB (für die Inlandsrechtsaussetzung) analysieren.

Digitale PE

Die traditionelle PE-Definition hat Schwierigkeiten mit digitalen Geschäften — Amazon, Google, Netflix können erhebliche wirtschaftliche Aktivitäten in einem Land haben, ohne dort einen festen Geschäftssitz zu haben. Antworten:

• Säule Eins (BEPS 2.0, OECD): würde die Besteuerungsrechte für die größten, profitabelsten multinationalen Unternehmen unabhängig von einer physischen PE auf die Marktjurisdiktionen umverteilen. In der Zeit von 2024-2026 ins Stocken geraten — politischer Konsens schwer zu erreichen.
• Einseitige digitale Dienstleistungssteuern (DSTs): Frankreich, Großbritannien, Italien, Spanien, Türkei, Indien und andere haben DSTs auf digitale Einnahmen von lokalen Nutzern eingeführt — die das PE-Konzept vollständig umgehen. Unterliegen laufenden Spannungen durch US-Handelsvergeltungsmaßnahmen.
• Signifikante wirtschaftliche Präsenz (einige nationale Konzepte): Indiens Regel zur "signifikanten wirtschaftlichen Präsenz" (Abschnitt 9 ITA), verschiedene andere. Definieren von Schwellenwerten für digitale Nexus mit geringem Substanzgehalt.

Beispiele

• Französische SAS stellt einen leitenden Vertriebsmitarbeiter in Deutschland ein, der Verträge mit deutschen Kunden abschließt. Ohne ein deutsches Büro hat die SAS dennoch wahrscheinlich eine deutsche PE unter der Regel für abhängige Vertreter. Deutschland besteuert die deutschen Gewinne, die der PE zuzurechnen sind; die Verrechnungspreisanalyse verteilt die Gewinne zwischen Frankreich und Deutschland.
• US-E-Commerce-Unternehmen lagert Inventar in einem UK Amazon FBA-Lager, hat kein UK-Büro und keine UK-Mitarbeiter. Nach der Hilfsausnahme könnte die Lagerung allein keine UK-PE schaffen — aber die Anti-Fragmentierungsregel von BEPS Maßnahme 7 sowie die spezifischen FBA-Vereinbarungen machen dies zu einer wirklich unsicheren Frage. Die britische HMRC hat Leitlinien herausgegeben, die signifikante FBA-ähnliche Operationen in einigen Fällen als potenzielle PE behandeln.

Häufige Fehler

• Unterschätzung des Risikos abhängiger Vertreter für Remote-Teams. Leitende Remote-Mitarbeiter in ausländischen Rechtsordnungen schaffen echte PE-Exposition.
• Ignorieren der Konzepte digitaler PEs. Indiens Regel zur signifikanten wirtschaftlichen Präsenz, die DSTs in Frankreich/Großbritannien/Italien und Entwicklungen zu Säule Eins umgehen alle die traditionelle PE-Schwelle.
• Breite der "hilfsweisen" Ausnahmen. Die Anti-Fragmentierungsregel von BEPS Maßnahme 7 schränkt ein, was als hilfsweise zählt. Mehrere "hilfsweise" Aktivitäten, die zusammen substanzielle Operationen ausmachen, schaffen eine PE.
• Vergessen der Branch Profits Tax (USA). Ein ausländisches Unternehmen mit einer US-PE unterliegt sowohl der regulären US-Körperschaftsteuer (21%) als auch einer 30%igen Branch Profits Tax auf nachsteuerliche Gewinne, die nicht reinvestiert werden. Siehe ECI.