Was ist BEPS?

Funktionsweise

BEPS wurde 2013 als koordinierte Antwort der OECD/G20 auf die öffentliche Empörung über Apple, Google, Starbucks und andere ins Leben gerufen, die durch aggressive Gewinnverlagerungsstrukturen nur minimale Steuern zahlten. Der ursprüngliche BEPS-Aktionsplan lieferte 2015 15 Maßnahmen, die die Lücken adressierten, die legales, aber aggressives Steuerplanen ermöglichten. Das Projekt entwickelte sich dann zum Inklusiven Rahmen für BEPS (über 140 Länder) und den umfassenderen Reformen der Säule Eins / Säule Zwei.

Die 15 BEPS-Maßnahmen, gruppiert:

Kohärenz (Verhinderung von doppelter Nichtbesteuerung):

1. Herausforderungen der digitalen Wirtschaft
2. Hybride Fehlanpassungen
3. CFC-Regeln — siehe CFC Rules
4. Beschränkungen der Zinsabzüge (Debt Push-Down)
5. Schädliche Steuerpraktiken

Substanz (Abgleich von Steuer und tatsächlicher Aktivität): 6. Missbrauch von Abkommen — Einführung des PPT und Verstärkung des LOB 7. Definition der Betriebsstätte — erweiterter Anwendungsbereich, siehe PE 8-10. Verrechnungspreise — Angleichung von immateriellen Vermögenswerten, Risiko und Kapital an die Substanz, siehe Transfer Pricing

Transparenz: 11. BEPS-Daten und -Analysen 12. Verpflichtende Offenlegungsregeln — siehe MDR 13. Länderbezogene Berichterstattung (CbCR) — Form 8975 in den USA für Gruppen mit über 850 Mio. USD 14. Verbesserungen bei der Streitbeilegung

Umsetzung: 15. Multilaterales Instrument (MLI) — ein einzelner Vertrag, der ~3.000 bilaterale Verträge gleichzeitig ändert

Säule Eins und Säule Zwei

Der ursprüngliche BEPS-Rahmen löste die Herausforderungen der digitalen Wirtschaft (Maßnahme 1) nicht vollständig. Die Arbeiten von 2019-2021 teilten es in zwei Säulen:

• Säule Eins — weist Besteuerungsrechte auf einen Teil der Gewinne der größten multinationalen Unternehmen (Betrag A) an die Marktjurisdiktionen zu, unabhängig von einer physischen PE. In 2024-2026 ins Stocken geraten — politischer Konsens schwer zu erreichen.
• Säule Zwei — 15 % globale Mindeststeuer für Gruppen mit konsolidierten Einnahmen ≥ 750 Mio. EUR. Ab 2024 in der EU, dem Vereinigten Königreich, Korea, Japan, Australien, Kanada umgesetzt. Die USA haben dies nicht formell umgesetzt, qualifizieren sich jedoch für einen parallelen Safe Harbour gemäß den administrativen Leitlinien der OECD von 2025.

Was das für KMU bedeutet

Die 750-Mio.-EUR-Schwelle für Säule Zwei schließt die meisten KMU aus. Aber andere BEPS-Maßnahmen wirken sich aus:

• Maßnahme 6 (PPT) betrifft jeden grenzüberschreitenden Antrag auf ein Abkommen — selbst eine einzige Dividendenzahlung von Frankreich an eine zypriotische Holding kann am PPT scheitern.
• Maßnahme 7 (PE) hat die Definition der steuerlichen Präsenz erweitert — ein abhängiger Vertreter in einem fremden Land kann eine PE bei viel niedrigeren Schwellenwerten als zuvor schaffen.
• Maßnahme 13 (CbCR) hat sich in lokale Dokumentationsanforderungen für Gruppen mit grenzüberschreitenden Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen von über 50 Mio. EUR in vielen Jurisdiktionen ausgeweitet.
• Substanz-anforderungen, die von ehemaligen Steueroasen (BVI, Cayman, Bermuda Economic Substance Acts) eingeführt wurden, sind direkte Ergebnisse von BEPS Maßnahme 5.

Häufige Fehler

• Annahme "Ich bin klein, BEPS gilt nicht". Säule Zwei gilt nicht, aber PPT, PE-Regeln, Missbrauch von Abkommen und Substanzanforderungen gelten alle.
• BEPS als historisch betrachten. Das Reformprogramm ist aktiv und fortlaufend — die Regeln für den Safe Harbour von Säule Zwei werden bis 2025-2026 aktualisiert.
• CbCR ignorieren, auch wenn unter der 750-Mio.-EUR-Schwelle. Viele Jurisdiktionen verlangen lokale Dokumentation für viel kleinere grenzüberschreitende Gruppen.
• Vertrauen auf Strukturen vor 2017. PPT + LOB + Herausforderungen des wirtschaftlich Berechtigten + GAAR neutralisieren alle Strukturen, die vor BEPS funktionierten.