Was ist Economic Substance Requirements?

Funktionsweise

Das Regime der wirtschaftlichen Substanz entstand aus BEPS-Aktion 5 (Schädliche Steuerpraktiken) und der Überprüfung der EU-Code of Conduct Group zu Jurisdiktionen mit "keiner oder nur nominaler Besteuerung". Der Deal: Traditionelle Offshore-Jurisdiktionen (BVI, Cayman, Bermuda, Jersey, Guernsey, Isle of Man, Mauritius, Seychellen) mussten zwischen folgenden Optionen wählen:

• Umsetzung von Substanzgesetzen, die echte lokale Aktivitäten erfordern, ODER
• Aufnahme in die Liste der nicht kooperativen Jurisdiktionen der EU mit entsprechenden Sanktionen.

Die meisten wählten die erste Option. Ab 2019 traten die Substanzgesetze in BVI, Cayman, Bermuda, Jersey, Guernsey, Isle of Man, Bahamas und anderen in Kraft. Die VAE folgten mit ähnlichen Anforderungen (Kabinettsbeschluss 31 von 2019, seitdem aktualisiert).

Relevante Aktivitäten

Der standardisierte, EU-konforme Rahmen umfasst neun relevante Aktivitäten:

1. Bankwesen
2. Versicherungen
3. Fondsmanagement
4. Finanzierung und Leasing
5. Hauptsitzgeschäft
6. Versand
7. Holdinggeschäft (reine Eigenkapitalhaltung)
8. Geistiges Eigentum (insbesondere "hochriskantes IP")
9. Vertriebs- und Dienstleistungszentren

Unternehmen, die in diesen Aktivitäten tätig sind, müssen Substanz nachweisen; Unternehmen, die ausschließlich passive, nicht relevante Aktivitäten ausüben, müssen dies nicht.

Was "ausreichende Substanz" bedeutet

Drei Kernprüfungen, abgestimmt auf die Aktivität und das Umsatzniveau:

1. Leitung und Management in der Jurisdiktion — Vorstandssitzungen, die lokal mit angemessener Häufigkeit stattfinden, an denen physisch anwesende Direktoren teilnehmen und ordnungsgemäß protokolliert werden.
2. Angemessene Betriebsausgaben, qualifizierte Mitarbeiter und physische Räumlichkeiten in der Jurisdiktion.
3. Kern-Einkommensgenerierungsaktivitäten (CIGA), die in der Jurisdiktion durchgeführt werden.

Was als "ausreichend" gilt, variiert je nach Aktivität:

• Holdinggeschäft (geringe CIGA — nur Besitz von Aktien): minimale Substanz — registrierte Büros, Agenten, grundlegende Compliance.
• IP-Geschäft: hohe Substanz — F&E, IP-Entwicklung, Entscheidungsfindung zur Kommerzialisierung müssen vor Ort stattfinden.
• Finanzierung: substanzielle Kreditentscheidungen, Risikomanagement, Kapitalbereitstellung vor Ort.
• Hauptsitz: echte Verwaltung der Gruppenfunktionen vor Ort.

Berichterstattung

Die meisten Substanzjurisdiktionen verlangen eine jährliche Erklärung zur wirtschaftlichen Substanz beim lokalen Register. Die Strafen für Nichteinhaltung steigen:

• Jahr 1 Nichteinhaltung: typischerweise eine Geldstrafe + 6-monatige Nachfrist zur Behebung.
• Jahr 2 Nichteinhaltung: höhere Strafe + automatischer Austausch von Informationen mit der zuständigen Steuerbehörde des Heimatlandes (dem Land des steuerlichen Wohnsitzes des Mutterunternehmens).
• Fortgesetzte Nichteinhaltung: Streichung / Löschung.

Der automatische Austausch an die Steuerbehörde des Heimatlandes ist der entscheidende Punkt. Sobald Ihr Heimatland von der Nichteinhaltung der Substanz Ihres Offshore-Unternehmens erfährt, kann es anfechten:

• Steuervorteile (PPT, wirtschaftlich Berechtigter).
• Gewinnzuordnung (Umqualifizierung von Gewinnen ins Heimatland).
• CFC-Regeln auf Ebene des Heimatlandes.
• Inländische GAAR-Herausforderungen.

Beispiele

• BVI Business Company, die ein Investitionsportfolio des Familienvermögens hält. Wahrscheinlich als "Holdinggeschäft" klassifiziert — reduzierter Substanztest. Registriertes Büro, professioneller Administrator, jährliche ESR-Erklärung eingereicht, die angemessene Verwaltung zeigt. Besteht.
• Cayman-exempted company, die Software-IP an operierende Tochtergesellschaften lizenziert. Klassifiziert als "Geschäft mit geistigem Eigentum" — hoher Substanztest. Ohne lokale F&E, Mitarbeiter, Entscheidungsfindung, besteht kein Erfolg. An das Heimatland berichtet. Gewinne könnten unter CFC / GAAR umqualifiziert werden.

Häufige Fehler

• Annahme, dass die Offshore-Einheit keine Substanzpflicht hat. Substanzgesetze existieren jetzt in praktisch jedem traditionellen Offshore-Zentrum.
• Registriertes Büro als Substanz behandeln. Ein registriertes Büro ist notwendig, aber selten ausreichend für nicht-haltende Aktivitäten.
• Die kaskadierenden Folgen vergessen. Nichteinhaltung → Berichterstattung → Herausforderung im Heimatland → potenzielle Umqualifizierung. Die Kosten eines Substanzmangels beschränken sich nicht nur auf die lokale Strafe.
• Einreichung der ESR-Erklärung auslassen. Selbst konforme Einheiten müssen jährlich einreichen. Das Versäumnis der Einreichung schafft Probleme, selbst wenn Substanz vorhanden ist.