Was ist Säule Zwei (Globale Mindestbesteuerung)?

Funktionsweise

Säule Zwei ist die zweite von zwei Säulen im OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS — einem koordinierten Ansatz von über 140 Ländern zur Schließung der Lücken im internationalen Steuerrecht. Während Säule Eins (Neuverteilung der Besteuerungsrechte für die größten digitalen Unternehmen) ins Stocken geraten ist (laut PwC US Significant Developments: "Konsens über die sogenannte 'Säule Eins' war schwer zu erreichen"), wurde Säule Zwei umfassend eingeführt, wobei große Volkswirtschaften die GloBE-Regeln ab 2024 umsetzen.

Anwendungsbereich: multinationale Unternehmensgruppen mit konsolidierten Einnahmen ≥ 750 Millionen EUR in mindestens 2 der 4 vorangegangenen Geschäftsjahre. Kleinere Gruppen sind ausgeschlossen.

Das Mechanismus: Jede betroffene Einheit wird in jeder Jurisdiktion, in der sie tätig ist, gegen den globalen Mindeststeuersatz von 15 % (ETR) getestet. Wo die ETR nicht ausreicht, wird eine Nachsteuer in Höhe des Fehlbetrags × das GloBE-Einkommen der Einheit über eines von drei Instrumenten erhoben:

1. QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax): wird von der Herkunftsjurisdiktion selbst erhoben. Vorrang vor IIR/UTPR — Länder, die eine QDMTT einführen, behalten die Nachsteuererlöse im Inland, anstatt sie an andere Jurisdiktionen abzugeben.
2. IIR (Income Inclusion Rule): wird von der Mutterjurisdiktion der multinationalen Gruppe erhoben. Gilt, wenn eine niedrig besteuerte Einheit in einer anderen Jurisdiktion existiert.
3. UTPR (Undertaxed Profits Rule): Rückversicherung. Wird von Schwester- oder Tochterjurisdiktionen erhoben, wenn weder QDMTT noch IIR die Nachsteuer erfasst haben.

Die Reihenfolge der Priorität: Zuerst QDMTT, dann IIR, dann UTPR.

Umsetzungsstatus (Stand 2026)

• EU: Säule Zwei Richtlinie (2022/2523) wird ab 2024 in den Mitgliedstaaten umgesetzt (IIR + QDMTT) und 2025 (UTPR).
• UK: Multinational Top-Up Tax tritt ab 2024 in Kraft.
• Südkorea, Japan, Kanada, Australien: Umsetzung ab 2024.
• VAE: Einführung von QDMTT für betroffene Gruppen ab 2025.
• Cayman, Bermuda: QDMTTs eingeführt, um die Nachsteuererlöse zu behalten.
• Schweiz: QDMTT tritt ab 2024 in Kraft.

US-Position

Die USA haben Säule Zwei nicht umgesetzt — weder IIR, UTPR noch QDMTT existieren im US-amerikanischen Recht. Die Trump-Administration und die republikanischen Kongressabgeordneten lehnten Säule Zwei öffentlich ab und erwogen Vergeltungsmaßnahmen (das nicht umgesetzte "Section 899" war ein Beispiel).

Laut PwC US Significant Developments (März 2026):

Die OECD gab anschließend bekannt, dass 147 Mitglieder des Inclusive Framework on BEPS einem neuen Paket administrativer Leitlinien unter den Säule Zwei GloBE-Regeln zugestimmt haben. Das Paket umfasst mehrere Sicherheiten, und am wichtigsten ist, dass die Vereinigten Staaten als qualifiziert für eine Side-by-Side-Sicherheit identifiziert werden, unter der multinationale Unternehmen mit Sitz in einer qualifizierten Jurisdiktion berechtigt sind, keine Nachsteuer unter der Säule Zwei Income Inclusion Rule und Undertaxed Profits Rule für alle ihre inländischen und ausländischen Betriebe (einschließlich Beteiligungen an Joint Ventures und Joint Venture-Tochtergesellschaften) zu haben.

In der Praxis: US-multinationale Unternehmen sind weitgehend vor Nachsteuern ausländischer Jurisdiktionen unter Säule Zwei durch die Side-by-Side-Sicherheit geschützt, vorausgesetzt, die USA qualifizieren weiterhin als Side-by-Side-Jurisdiktion. Ausländisch ansässige multinationale Unternehmen, die in den USA tätig sind, sehen sich jedoch in ihren Heimatjurisdiktionen mit Säule Zwei konfrontiert, während die US-Betriebe weitgehend durch die US-inländische Besteuerung abgedeckt sind.

Beispiele

• EU-ansässige Gruppe mit 1 Mrd. EUR Umsatz, BVI-Holding-Tochter mit 50 Mio. EUR passivem Einkommen. BVI: 0 % Körperschaftsteuer. ETR-Test schlägt fehl (0 % < 15 %). BVI führte 2025 eine QDMTT ein; QDMTT erhebt 15 % × 50 Mio. EUR = 7,5 Mio. EUR im Inland. IIR im EU-Mutterstaat wird nicht ausgelöst — die QDMTT-Priorität absorbiert die Nachsteuer.
• US-ansässige Gruppe mit 5 Mrd. EUR Umsatz, UK-Tochter mit 100 Mio. GBP und einem effektiven Steuersatz von 22 % auf die UK-Körperschaftsteuer. ETR übersteigt 15 % — keine Säule Zwei Nachsteuer. Die USA sind auch eine qualifizierte Side-by-Side-Jurisdiktion → US-Betriebe von US-Multinationalen sind vor Herausforderungen durch Säule Zwei in ausländischen IIR/UTPR-Jurisdiktionen geschützt.

Häufige Fehler

• Annahme, dass man bei niedrigem Umsatz betroffen ist. Die Schwelle von 750 Mio. EUR für konsolidierte Einnahmen ist real — die meisten KMUs sind ausgeschlossen.
• Ignorieren der QDMTT-Priorität. Eine Gruppe in einer VAE-Freihandelszone, die denkt: "0 % VAE → Nachsteuer geht an mein Mutterland", vergisst, dass die VAE-QDMTT jetzt zuerst lokal erfasst.
• Vertrauen auf die US-Sicherheit als dauerhaft. Die Side-by-Side-Sicherheit hängt davon ab, dass die USA weiterhin qualifizieren; die OBBBA + zukünftige US-OECD-Diplomatie können die Landschaft verändern. Entwicklungen verfolgen.
• Vergessen von Meldungen. Betroffene Gruppen müssen die GloBE Information Return (GIR) einreichen — die ersten Meldungen sind bis Ende Juni 2026 fällig, laut PwC. Die Compliance-Belastung ist nicht trivial.