Was ist GILTI-Steuer?

Wie es funktioniert

GILTI wurde durch den Tax Cuts and Jobs Act von 2017 eingeführt, um Einkünfte aus immateriellen Vermögenswerten, die ins Ausland verlagert wurden, zu erfassen. Der Mechanismus betrifft US-Aktionäre (Besitzer von 10%+) von kontrollierten ausländischen Unternehmen und besteuert sie jährlich auf eine GILTI-Einbeziehung, die dem Nettobetriebseinkommen der CFC abzüglich einer routinemäßigen Rendite (10%) auf die qualifizierte Geschäftsanlageinvestition (QBAI) der CFC entspricht.

Kurz gesagt:

GILTI-Einbeziehung = Nettobetriebseinkommen der CFC − (10% × QBAI)

Die Einbeziehung wird dem US-Aktionär zu seinem Grenzsteuersatz besteuert, ähnlich wie eine Subpart F-Einbeziehung. Zwei wichtige Erleichterungen:

• Abschnitt 250-Abzug (nur für C-Corporation-Aktionäre): 50% der GILTI-Einbeziehung sind abziehbar — was den effektiven Steuersatz auf ca. 10,5% (50% × 21% Bundes-Körperschaftsteuer) senkt.
• Ausländischer Steuerabzug (GILTI-Basket, 80% Kürzung): Ausländische Steuern, die von der CFC auf das getestete Einkommen gezahlt werden, sind im GILTI-Basket zu 80% anrechenbar. In Kombination mit dem §250-Abzug soll dies eine Null-Besteuerung in den USA ermöglichen, wenn der effektive ausländische Steuersatz der CFC etwa 13,125% übersteigt.

Individuelle US-Aktionäre von CFCs ohne eine §962-Wahl sehen sich der viel härteren Behandlung mit dem geraden Grenzsteuersatz ohne §250-Abzug gegenüber — oft 37% Bundessteuer auf die GILTI-Einbeziehung. Die §962-Wahl ermöglicht es Einzelpersonen, eine Behandlung nach Unternehmensart für GILTI-Zwecke zu wählen (mit dem verfügbaren §250-Abzug), führt jedoch zu Dividendenbesteuerungsmechanismen bei späteren Ausschüttungen.

Umbenennung und Reform des OBBBA (Juli 2025)

Laut PwC US Significant Developments hat der One Big Beautiful Bill Act (4. Juli 2025) GILTI umbenannt und umgestaltet:

• GILTI ist jetzt Nettobetriebseinkommen der CFC (NCTI) gemäß der OBBBA-Terminologie.
• Der effektive Steuersatz ist günstiger als das, was GILTI Ende 2025 ohne Gesetzgebung gewesen wäre.
• CFC-Steuerjahre, Zuordnungsregeln und Pro-rata-Anteil-Regeln wurden geändert.

Die meisten Praktiker verwenden weiterhin "GILTI" umgangssprachlich für einige Zeit, aber technische Einreichungen unter OBBBA beziehen sich auf NCTI. Der Inhalt ist ähnlich, aber die Berechnungen haben sich geändert — überprüfen Sie die Berechnungen mit Beratern, die mit 2025 vertraut sind.

Hochsteuer-Ausschluss (HTE)

US-Aktionäre können jährlich wählen, Einkünfte auszuschließen, die einem ausländischen effektiven Steuersatz von mindestens 18,9% (90% × 21% US-Körperschaftsteuersatz) unterliegen. Die Wahl ist für jede CFC alles-oder-nichts und ist für 60 Monate unwiderruflich. Nützlich, wenn die CFC in einem Hochsteuerland (Deutschland, Frankreich, UK Corporation Tax) tätig ist — der Ausschluss entfernt die hochbesteuerten Einkünfte vollständig aus GILTI / NCTI.

Beispiele

• US-Gründer besitzt 100% eines Cayman SaaS-Unternehmens mit $1M getesteten Einkünften und $50k QBAI. GILTI-Einbeziehung = $1M − ($50k × 10%) = $995k. Cayman: 0% Körperschaftsteuer → kein FTC. Der Grenzsteuersatz des Gründers (unter der Annahme des höchsten Steuersatzes) = 37% Bundessteuer → ~$368k US-Steuer fällig im Jahr, selbst bei null ausgeschüttetem Bargeld.
• US C-Corp besitzt 100% einer französischen SAS mit €5M getesteten Einkünften und €1M QBAI. GILTI-Einbeziehung = €5M − (€1M × 10%) = €4,9M. Frankreich: 25% Körperschaftsteuer = €1,25M gezahlt. Nach §250 (50%-Abzug) und 80% FTC-Kürzung ist die US-Reststeuer oft nahe null — der 25%-Satz Frankreichs übersteigt die 13,125%-Break-even.

Häufige Fehler

• Vergessen, dass GILTI / NCTI für Einzelpersonen gilt. Viele Gründer nehmen an, "Ich habe ein kleines Unternehmen" bedeutet, dass GILTI nicht relevant ist. Das ist es — und individuelle US-Aktionäre sind am stärksten betroffen.
• Die §962-Wahl auslassen, wenn individuelle Sätze bestrafend wären. Die Wahl ist jährlich und umkehrbar — modellieren Sie es beide Wege, bevor Sie sich für die Standardbehandlung für Einzelpersonen entscheiden.
• Subpart F und GILTI verwechseln. Subpart F gilt zuerst (passive Einkünfte), GILTI / NCTI gilt zweitens (alles andere, was CFC-getestet ist). Beide können im selben Jahr gelten.
• Die Wechselwirkungen mit Säule Zwei ignorieren. Säule Zwei Top-up-Steuern (IIR / UTPR / QDMTT) können sich auf GILTI / NCTI für betroffene Gruppen (€750M+ Umsatz) stapeln. Der kürzlich eingeführte OBBBA + Säule Zwei nebeneinander sichere Hafen für US-Multinationale (laut PwC US Significant Developments) verändert diese Wechselwirkungen — holen Sie sich aktuelle Beratung.