Was ist Subpart F Einkommen?

Funktionsweise

Subpart F (IRC §§951–965) ist das ursprüngliche US-amerikanische Anti-Deferral-Regime für CFCs, das 1962 eingeführt wurde. Der Mechanismus: Bestimmte Kategorien von Einkommen, die von einer CFC erzielt werden, werden im Jahr des Erhalts an die US-amerikanischen Aktionäre besteuert, unabhängig davon, ob Bargeld ausgeschüttet wird. Ziel ist es, die Stundung von Einkommen zu neutralisieren, das leicht über Grenzen hinweg mobilisiert werden kann.

Das Regime gilt für US-amerikanische Aktionäre (Besitzer von 10% oder mehr) von CFCs (>50% US-eigene ausländische Unternehmen — siehe CFC-Regeln).

Kategorien von Subpart F Einkommen

Die Hauptkategorien gemäß §954:

1. Einkommen aus ausländischen persönlichen Holdinggesellschaften (FPHCI) — der größte Bereich: Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Mieten, Renten, Gewinne aus passiven Vermögenswerten, bestimmte Rohstofftransaktionen. Ausnahmen für aktive Mieten und Lizenzgebühren aus verwandten operativen Unternehmen.
2. Einkommen aus dem Verkauf ausländischer Basisgesellschaften (FBCSI) — Einkommen aus Verkäufen der CFC von Eigentum, das von oder an eine verwandte Partei gekauft oder verkauft wird, wobei das Eigentum außerhalb des Landes der CFC hergestellt und außerhalb des Landes der CFC verkauft wird. Ziel ist es, die Verschiebung von Handelsgewinnen in Niedrigsteuerjurisdiktionen zu verhindern.
3. Einkommen aus Dienstleistungen ausländischer Basisgesellschaften — Einkommen aus Dienstleistungen, die für oder im Auftrag von verwandten Parteien außerhalb des Landes der CFC erbracht werden.
4. Versicherungseinkommen — Prämien und andere Einkünfte aus der Versicherung von Risiken verwandter Parteien oder Risiken, die außerhalb des Landes der CFC liegen.
5. Bestimmte ölbezogene Einkünfte — enge Kategorie für Einkommen aus ausländischen Basisgesellschaften im Ölsektor.

Subpart F wird vor GILTI / NCTI in den Reihenfolgeregeln berechnet. Einkommen, das als Subpart F klassifiziert ist, wird aus der GILTI / NCTI-Berechnung entfernt, danach wird GILTI / NCTI auf das verbleibende getestete Einkommen angewendet.

Ausnahmen und Wahlen

• Hochsteuer-Ausnahme (§954(b)(4)): Subpart F Einkommen, das einer ausländischen effektiven Steuerquote von mindestens 18,9% (90% × 21% US-Körperschaftsteuer) unterliegt, kann durch Wahl ausgeschlossen werden. Gleiche Rate wie die Hochsteuer-Ausnahme für GILTI / NCTI.
• Aktive Finanzierungs-Ausnahme: Bestimmte Einkünfte aus Finanzdienstleistungen / Versicherungen, die im aktiven Betrieb eines Bank-, Finanz- oder Versicherungsunternehmens erzielt werden, sind ausgeschlossen.
• De-minimis-Regel: Wenn Subpart F Einkommen < das kleinere von 5% des Bruttoeinkommens der CFC oder 1 Million USD ist, erfolgt keine Subpart F Einbeziehung.
• §954(c)(6) Look-Through (für Dividenden, Zinsen, Mieten, Lizenzgebühren zwischen verwandten CFCs): in vielen Fällen von FPHCI ausgeschlossen. Kürzlich bis 2025 verlängert; OBBBA könnte eine langfristige Erneuerung behandelt haben.

Änderungen durch OBBBA (Juli 2025)

Laut PwC US Significant Developments hat der One Big Beautiful Bill Act Folgendes geändert:

• CFC-Steuerjahre und Pro-rata-Anteil-Regeln.
• Zurechnungsregeln (abwärts gerichtete Zurechnung).
• Interaktion mit GILTI (nun NCTI).

Überprüfen Sie dies mit aktuellen Beratern — die Mechanik von Subpart F hat sich 2025 erheblich weiterentwickelt.

Beispiele

• US-Gründer besitzt 100% eines Unternehmens auf den Cayman-Inseln, das geistiges Eigentum hält und es an einen britischen Distributor lizenziert. Lizenzgebühren → FPHCI → Subpart F. US-Gründer wird jährlich in den USA auf die Lizenzgebühren besteuert, unabhängig von der Ausschüttung. Cayman 0% Steuer → keine FTC. Effektiver US-Steuersatz: marginaler Satz des Gründers (bis zu 37% bundesstaatlich).
• US-eigene UK Ltd. produziert im Vereinigten Königreich und verkauft in Großbritannien hergestellte Produkte an britische Kunden. Kein Subpart F: das Handels Einkommen ist tatsächlich aktiv und aus dem Vereinigten Königreich stammend, weder FPHCI noch FBCSI. GILTI / NCTI könnte dennoch auf übermäßige Renditen anwendbar sein.

Häufige Fehler

• Annahme "keine Ausschüttungen = keine US-Steuer". Subpart F ist ein aktuelles Einbeziehungsregime — die Ausschüttung ist irrelevant.
• Verwechslung von FPHCI mit FBCSI. Unterschiedliche Kategorien, unterschiedliche Fakten lösen jede aus. Fehlklassifikation kann das steuerliche Ergebnis ändern.
• Vergessen der Hochsteuer-Ausnahme. Eine CFC, die 25% lokale Steuern zahlt (Vereinigtes Königreich, Frankreich, Deutschland), qualifiziert sich oft für die §954(b)(4) Hochsteuer-Ausnahme, wodurch Subpart F Einbeziehungen entfallen. Wahl jährlich erforderlich.
• Fehlendes Formular 5471. Subpart F wird von dem US-amerikanischen Aktionär auf dem Formular 5471 gemeldet. Das Versäumnis des Formulars kostet 10.000 USD/Jahr + die Verjährungsfrist bleibt für die gesamte Rückkehr offen.