Was ist CFC-Regeln?

Funktionsweise

Ein CFC-Regime hat drei bewegliche Teile:

1. Kontrolltest. Der Schwellenwert für den Besitz, ab dem ein ausländisches Unternehmen von inländischen Aktionären "kontrolliert" wird. Nach dem US Subpart F-Regime (laut PwC US Corporate Group Taxation) ist ein CFC jedes ausländische Unternehmen, bei dem US-Aktionäre mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Wertes an jedem Tag des Steuerjahres des Unternehmens besitzen. EU-Mitgliedstaaten unter ATAD verwenden einen ähnlichen Schwellenwert von 50 %; einige Länder (Australien) verlangen 50 % Kontrolle plus 5+ ansässige Eigentümer.
2. Aktionärdefinition. Die USA definieren einen "US-Aktionär" als jede US-Person, die 10 % oder mehr der Stimmen oder des Wertes direkt, indirekt oder konstruktiv besitzt (mit Zurechnung von Familienmitgliedern und verwandten Unternehmen). Die Regeln zur konstruktiven Eigentümerschaft sind die Falle: Eine US-Person, die nichts besitzt, aber mit einem ausländischen Eigentümer verbunden ist, kann dennoch als US-Aktionär gelten. Nach dem OBBBA (Juli 2025) wurden die Regeln zur Abwärtszuschreibung und die Pro-rata-Anteil-Regeln geändert — überprüfen Sie Strukturen, die vor 2025 gebildet wurden.
3. Einschlussregeln. Sobald ein CFC identifiziert ist, wird bestimmtes Einkommen den US-Aktionären besteuert, unabhängig davon, ob es ausgeschüttet wird. Die USA haben zwei parallele Einschlussregime:
   • Subpart F — passives und leicht verlagertes Einkommen.
   • GILTI / NCTI — unter OBBBA wurde GILTI in Net CFC Tested Income (NCTI) umbenannt, mit einem günstigeren effektiven Steuersatz. Der Mechanismus erfasst weiterhin die meisten CFC-Betriebsgewinne über eine routinemäßige Rendite auf materielle Vermögenswerte hinaus.

Die CFC-Regime anderer Länder (Vereinigtes Königreich, Frankreich, Deutschland, EU ATAD) kombinieren unterschiedliche Mischungen von:

• Belasteten Einkommensprüfungen. Nur passives / mobiles Einkommen wird neu zugeordnet; aktive Betriebe werden ausgeschlossen.
• Effektive Steuersatzprüfungen. CFC-Regeln treten nur in Kraft, wenn der effektive Steuersatz des ausländischen Unternehmens unter einen Schwellenwert fällt (Vereinigtes Königreich 75 % des britischen Satzes; EU ATAD 50 % des Satzes der EU-Mitgliedstaaten).
• Substanzverteidigung. Die EU ATAD erlaubt eine Substanzverteidigung, wenn das CFC eine substantielle wirtschaftliche Tätigkeit mit Personal, Ausrüstung, Vermögenswerten und Räumlichkeiten in seiner Jurisdiktion ausübt.

US-Aktionäre und Form 5471

Jeder US-Aktionär eines CFC reicht jährlich Form 5471 als Kategorie 4 oder 5 ein — vollständige Anhänge, die Einkommen, Bilanz, Gewinne & Verluste, Transaktionen mit verbundenen Parteien und Subpart F / NCTI-Einschlüsse abdecken. Strafe für Nicht-Einreichung: 10.000 $/Formular/Jahr + kumulierte Verlängerungen. Das Formular ist das wichtigste Sichtbarkeitsinstrument der IRS für CFC-Strukturen.

Beispiele

• US-Gründer besitzt 100 % eines Unternehmens auf den Cayman-Inseln. Die Cayman-Inseln haben 0 % Körperschaftsteuer. Das Unternehmen auf den Cayman-Inseln ist ein CFC. Alle Betriebseinkünfte werden jedes Jahr in der NCTI auf dem Formular 1040 des Gründers erfasst, selbst wenn sie nicht ausgeschüttet werden. Der 0 %-Satz der Cayman-Inseln hilft nicht; die USA absorbieren die Lücke. Jährlich Form 5471 als Kategorie 4/5. Die Struktur ist fast immer steuerlich negativ im Vergleich zur direkten Betriebsführung über eine US-LLC.
• Französischer Resident mit einer in Singapur ansässigen Pte Ltd, 100 % im Besitz. Singapur: territorial, ~17 % nominaler Körperschaftsteuersatz. Das CFC-Regime Frankreichs (Artikel 209 B CGI) zielt auf französische Residenten ab, die ausländische Unternehmen in Niedrigsteuerjurisdiktionen kontrollieren, in denen die ausländische Steuer weniger als die Hälfte dessen beträgt, was Frankreich verlangen würde. Der effektive Satz in Singapur kann die Schwelle erreichen oder nicht; eine jährliche Analyse ist erforderlich.

Häufige Fehler

• Annahme "Niedrigsteuer = betroffen, sonst sicher". Die meisten CFC-Regime zielen auf Strukturen ab, unabhängig von tatsächlichen Steuerersparnissen — selbst profitable, voll besteuerte CFCs können unter die Regeln fallen, wenn die Einkommensart belastet ist.
• Vergessen der Zuschreibung. Eine US-Person, die nichts im ausländischen Unternehmen besitzt, kann dennoch ein "US-Aktionär" durch die Regeln zur konstruktiven Eigentümerschaft sein.
• Überspringen von Form 5471, weil "das Unternehmen kein Einkommen hat". Das Formular ist unabhängig davon erforderlich. Das Versäumnis kostet 10.000 $/Jahr pro CFC.
• Vertrauen auf Substanzverteidigungen. Die Substanzverteidigung der EU ATAD erfordert echtes Personal, echte Räumlichkeiten, echte Aktivitäten — nicht ein symbolisches Büro und einen auf Honorarbasis tätigen Direktor.