Qu'est-ce que Accord de coopération en matière fiscale (TIEA)?

Comment cela fonctionne

Un Accord de coopération en matière fiscale (TIEA) est un instrument bilatéral permettant aux autorités fiscales de deux pays d'échanger des informations sur demande à des fins d'administration et d'application fiscales. Le modèle de TIEA de l'OCDE a été publié en 2002 pour standardiser ces accords.

Le cadre du TIEA a été une réponse à une longue histoire de secret fiscal dans les paradis fiscaux. Avant 2002, de nombreuses juridictions à faible imposition (Cayman, BVI, Bermudes, Bahamas, Liechtenstein) n'avaient pas de canal formel d'échange d'informations. Les autorités fiscales étrangères ne pouvaient pas obtenir d'informations sur leurs résidents détenant des comptes ou des entités à l'étranger. L'OCDE a poussé ces juridictions à signer des TIEA comme condition préalable pour rester hors de la liste des juridictions fiscales nuisibles de l'OCDE.

Mécanisme :

1. L'État demandeur identifie un contribuable ou une transaction spécifique nécessitant une enquête.
2. Envoie une demande formelle à l'État requis dans le cadre du TIEA — doit être spécifique (pas de "pêche aux informations"), doit concerner un contribuable que l'État demandeur peut réellement imposer, doit respecter les exigences procédurales du TIEA.
3. L'État requis utilise ses pouvoirs juridiques nationaux pour obtenir les informations auprès de sources locales (banques, registres, etc.) et les transmet à l'État demandeur.
4. Des règles de confidentialité s'appliquent — les informations demandées ne peuvent être utilisées que pour des raisons fiscales et uniquement pour le contribuable nommé.

TIEA vs DTT vs CRS

Trois mécanismes bilatéraux / multilatéraux différents ayant des objectifs chevauchants :

Un pays peut avoir les trois avec un autre pays : une DTT pour l'allocation des droits d'imposition + retenue à la source conventionnelle, plus un échange d'informations intégré dans la DTT, plus le CRS pour des informations financières automatiques.

Pour les juridictions de paradis fiscaux qui n'ont pas de DTT (BVI, Cayman, Bermudes, etc.), les TIEA ont été le principal canal d'échange d'informations de 2002 jusqu'à ce que l'échange automatique du CRS soit opérationnel (2017+). Aujourd'hui, le CRS gère la majorité des flux d'informations financières routiniers ; les TIEA restent utiles pour des enquêtes de cas spécifiques (audits, enquêtes criminelles, demandes de prix de transfert) où des informations détaillées à la demande sont nécessaires.

Signataires notables

• Centres des Caraïbes : BVI, Cayman, Bermudes, Bahamas, Cayman, Turks & Caicos ont tous signé des réseaux TIEA étendus.
• Pression de l'UE : la plupart des anciennes juridictions de secret (Liechtenstein, Andorre, Monaco, Saint-Marin) ont signé des TIEA avec des États membres de l'UE entre 2009 et 2013.
• Menace de liste noire de l'OCDE : les juridictions restant sur la liste non coopérative de l'OCDE font face à des contre-mesures ; les TIEA sont le ticket d'entrée pour sortir de la liste.

Où les TIEA ont encore de l'importance

• Enquêtes d'audit : l'autorité fiscale a besoin de relevés bancaires détaillés sur un contribuable spécifique dans une juridiction non CRS ou marginale en matière de CRS.
• Enquêtes fiscales criminelles : des informations plus détaillées que celles fournies par le CRS.
• Demandes de prix de transfert : informations sur des transactions spécifiques entre parties liées.
• Enquêtes sur la propriété effective : traçage à travers des structures de prête-nom, propriété complexe.

Exemples

• La DGFiP française audite une société BVI d'un résident français. TIEA France-BVI en vigueur. La DGFiP dépose une demande spécifique pour des données du registre des sociétés BVI + relevés bancaires sur l'entité nommée. Les autorités BVI répondent. Les informations sont utilisées pour contester la position fiscale du résident.
• HMRC enquête sur un compte des Cayman d'un résident britannique. TIEA Royaume-Uni-Cayman + échange CRS. Le CRS signale automatiquement le compte. HMRC fait un suivi avec une demande TIEA pour des détails au niveau des transactions au-delà de ce que fournit le CRS.

Erreurs courantes

• Croire que les TIEA couvrent des avantages conventionnels. Ce n'est pas le cas — les TIEA ne concernent que l'échange d'informations, pas le soulagement de double imposition.
• Traiter les juridictions de paradis fiscaux comme des "secrets" aujourd'hui. La plupart des grandes juridictions ont signé des dizaines de TIEA + adhéré au CRS. Le secret pré-2002 est principalement historique.
• Confondre TIEA et CRS. Instruments différents, mécanismes différents (demande vs. automatique).
• Sous-estimer la couverture du CRS. Pour la plupart des cas routiniers, l'échange automatique du CRS gère le flux d'informations. Les TIEA sont réservés aux travaux de cas spécifiques.