Qu'est-ce que CRS (Common Reporting Standard)?

Comment ça fonctionne

Le CRS a été développé par l'OCDE en 2014 comme le pendant mondial du régime FATCA américain — multilatéral plutôt que bilatéral. Il est entré en vigueur en 2017 avec les premières vagues de reporting en 2017-2018, s'élargissant chaque année à mesure que de nouvelles juridictions rejoignaient le système.

Mécanisme :

1. Auto-certification lors de l'ouverture de compte. Les banques, courtiers, EMI et autres "institutions financières" exigent que les nouveaux titulaires de compte déclarent leur résidence fiscale (juridiction(s) où ils sont résidents fiscaux) et fournissent un TIN.
2. Identification annuelle des comptes reportables. Chaque année, l'institution financière identifie les comptes détenus par des résidents fiscaux d'autres juridictions CRS.
3. Reporting annuel à l'autorité fiscale locale. Le reporting inclut l'identité du titulaire de compte, le TIN, le numéro de compte, le solde de fin d'année, les intérêts bruts / dividendes / autres revenus, et les produits bruts des ventes d'actifs financiers.
4. Échange automatique entre les autorités fiscales. L'autorité fiscale locale transmet les données à chaque autorité fiscale étrangère concernée via le Système de Transmission Commun (CTS) de l'OCDE.

Qu'est-ce qui est rapporté

Pour chaque compte reportable :

• Nom, adresse, juridiction de résidence, TIN, date de naissance (pour les individus).
• Numéro de compte, nom de l'institution financière.
• Solde de fin d'année (ou valeur).
• Intérêts bruts, dividendes, produits bruts des ventes d'actifs financiers versés au compte durant l'année.
• Pour les entités non financières passives (NFE) avec des propriétaires substantiels dans une autre juridiction CRS : transparence fiscale vers la résidence du propriétaire substantiel.

Couverture

Plus de 110 juridictions participent, y compris :

• Tous les États membres de l'UE + Royaume-Uni + Suisse.
• Principaux centres financiers : Singapour, Hong Kong, Bermudes, BVI, Caïmans, Jersey, Guernesey, Luxembourg, Liechtenstein.
• La plupart de l'Amérique Latine : Brésil, Argentine, Mexique, Chili, Colombie, Costa Rica.
• Moyen-Orient : Émirats Arabes Unis, Arabie Saoudite, Qatar, Bahreïn, Koweït.
• Asie : Japon, Chine, Corée, Inde, Indonésie, Malaisie, Thaïlande.

Notamment PAS dans le CRS : les États-Unis (utilisent le FATCA de manière bilatérale), le Paraguay (en préparation), certaines petites juridictions.

CRS vs FATCA

Un citoyen américain vivant en France déclenche les deux : CRS (les banques françaises rapportent à la France → IRS via l'échange FATCA-CRS lorsque les traités le permettent) ET FATCA (les banques françaises rapportent directement à l'IRS via l'IGA France-États-Unis).

Exemples

• Un résident français ouvre un compte UBS en Suisse. UBS demande une auto-certification de résidence fiscale. L'adresse française déclenche le reporting. Chaque année, UBS rapporte le solde du compte + les intérêts + les dividendes à l'autorité fiscale suisse, qui les transmet à la DGFiP française via l'échange CRS. La France fait correspondre les données avec la déclaration fiscale du résident.
• Un citoyen américain vivant à Singapour. Singapour est dans le CRS mais les États-Unis ne le sont pas. La banque de Singapour rapporte le compte à l'IRAS de Singapour, qui le transmet aux autres juridictions CRS où le citoyen américain a une résidence fiscale (aucune, puisque les États-Unis ne sont pas CRS). Par ailleurs, le FATCA s'applique directement via l'IGA Singapour-États-Unis → la banque rapporte le même compte à l'IRS.

Erreurs courantes

• Croire que le CRS ne s'applique pas à une juridiction particulière. Même les juridictions traditionnellement "secrètes" (Suisse, Singapour, BVI, Caïmans) participent toutes. La couverture réelle non-CRS est désormais extrêmement étroite.
• Oublier la transparence fiscale des NFE passives. Une société holding dans une juridiction CRS avec des propriétaires substantiels (25%+) dans une autre juridiction CRS déclenche un reporting de transparence fiscale sur le propriétaire substantiel.
• Faire confiance à d'anciens guides de "contournement du CRS". De nombreuses stratégies antérieures à 2018 (structures de LLC américaines utilisées pour éviter le CRS en raison de la non-participation des États-Unis) sont de plus en plus fermées par des exigences de reporting renforcées dans les banques américaines sous le FATCA.
• Confondre CRS et FATCA. Mécanismes différents, déclencheurs différents, les deux peuvent s'appliquer à la même personne.