Was ist Steuerinformationsaustauschabkommen (TIEA)?

Funktionsweise

Ein Steuerinformationsaustauschabkommen (TIEA) ist ein bilaterales Instrument, das es den Steuerbehörden von zwei Ländern ermöglicht, auf Anfrage Informationen auszutauschen zu Zwecken der Steuerverwaltung und -durchsetzung. Das OECD-Modell-TIEA wurde 2002 veröffentlicht, um diese Abkommen zu standardisieren.

Der TIEA-Rahmen war eine Reaktion auf eine lange Geschichte der Geheimhaltung in Steueroasen. Vor 2002 hatten viele Niedrigsteuerjurisdiktionen (Kaimaninseln, BVI, Bermuda, Bahamas, Liechtenstein) keinen formellen Informationsaustausch. Ausländische Steuerbehörden konnten keine Informationen über ihre in Übersee gehaltenen Konten oder Unternehmen erhalten. Die OECD drängte diese Jurisdiktionen, TIEAs zu unterzeichnen, als Voraussetzung, um von der Liste der schädlichen Steuerpraktiken der OECD gestrichen zu werden.

Mechanismus:

1. Der anfragende Staat identifiziert einen spezifischen Steuerzahler oder eine Transaktion, die untersucht werden muss.
2. Er sendet eine formelle Anfrage an den angefragten Staat im Rahmen des TIEA — die Anfrage muss spezifisch sein (keine "Fishing Expeditions"), muss sich auf einen Steuerzahler beziehen, den der anfragende Staat tatsächlich besteuern kann, und muss den verfahrensrechtlichen Anforderungen des TIEA entsprechen.
3. Der angefragte Staat nutzt seine nationalen Rechtsmittel, um die Informationen von lokalen Quellen (Banken, Registern usw.) zu beschaffen und leitet sie an den anfragenden Staat weiter.
4. Vertraulichkeitsregeln gelten — die angeforderten Informationen dürfen nur für steuerliche Zwecke und nur für den genannten Steuerzahler verwendet werden.

TIEA vs DTT vs CRS

Drei verschiedene bilaterale / multilaterale Mechanismen mit überlappenden Zwecken:

Ein Land könnte alle drei mit einem anderen Land haben: ein DTT zur Zuteilung von Besteuerungsrechten + steuerliche Quellensteuer, plus Informationsaustausch, der im DTT eingebettet ist, plus CRS für automatisierte Informationen zu Finanzkonten.

Für Steueroasen, die keine DTTs haben (BVI, Kaimaninseln, Bermuda usw.), waren TIEAs der primäre Informationsaustauschkanal von 2002 bis zum Start des automatischen Austauschs im Rahmen des CRS (2017+). Heute übernimmt das CRS den Großteil der routinemäßigen Finanzkontenflüsse; TIEAs bleiben nützlich für spezifische Falluntersuchungen (Prüfungen, strafrechtliche Ermittlungen, Anfragen zu Verrechnungspreisen), bei denen auf Anfrage detaillierte Informationen benötigt werden.

Bedeutende Unterzeichner

• Karibische Zentren: BVI, Kaimaninseln, Bermuda, Bahamas, Kaimaninseln, Turks- und Caicosinseln haben alle umfangreiche TIEA-Netzwerke unterzeichnet.
• EU-Druck: Die meisten ehemaligen Geheimhaltungsjurisdiktionen (Liechtenstein, Andorra, Monaco, San Marino) haben von 2009 bis 2013 TIEAs mit EU-Mitgliedstaaten unterzeichnet.
• Bedrohung durch die OECD-Schwarze Liste: Jurisdiktionen, die auf der nicht-kooperativen Liste der OECD verbleiben, sehen sich Gegenmaßnahmen gegenüber; TIEAs sind das Eintrittsticket von der Liste.

Wo TIEAs weiterhin wichtig sind

• Prüfungsuntersuchungen: Die Steuerbehörde benötigt detaillierte Bankunterlagen zu einem bestimmten Steuerzahler in einer Nicht-CRS- oder marginalen CRS-Jurisdiktion.
• Strafrechtliche Steuerermittlungen: Detailliertere Informationen als das CRS bereitstellt.
• Anfragen zu Verrechnungspreisen: Informationen über spezifische Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen.
• Untersuchungen zur wirtschaftlichen Eigentümerschaft: Nachverfolgung durch Nominee-Strukturen, komplexe Eigentumsverhältnisse.

Beispiele

• Die französische DGFiP prüft ein BVI-Unternehmen eines französischen Steuerzahlers. Das TIEA zwischen Frankreich und BVI ist in Kraft. Die DGFiP reicht eine spezifische Anfrage nach Daten aus dem BVI-Unternehmensregister und Bankunterlagen zu der genannten Einheit ein. Die BVI-Behörden antworten. Die Informationen werden verwendet, um die steuerliche Position des Steuerzahlers in Frage zu stellen.
• HMRC untersucht ein Kaimaninseln-Konto eines britischen Steuerzahlers. UK-Kaimaninseln TIEA + CRS-Austausch. Das CRS kennzeichnet das Konto automatisch. HMRC folgt mit einer TIEA-Anfrage nach Transaktionsdetails, die über das hinausgehen, was das CRS bereitstellt.

Häufige Fehler

• Zu glauben, TIEAs decken Abkommensvorteile ab. Tun sie nicht — TIEAs sind nur für den Informationsaustausch, nicht für die Erleichterung der Doppelbesteuerung.
• Steueroasen heute als "geheim" zu betrachten. Die meisten großen Jurisdiktionen haben Dutzende von TIEAs unterzeichnet und sind dem CRS beigetreten. Die Geheimhaltung vor 2002 ist größtenteils historisch.
• TIEA mit CRS zu verwechseln. Verschiedene Instrumente, verschiedene Mechanismen (Anfrage vs. automatisch).
• Die Abdeckung des CRS zu unterschätzen. Für die meisten routinemäßigen Fälle übernimmt der automatische Austausch des CRS den Informationsfluss. TIEAs sind für spezifische Fallbearbeitungen reserviert.