Was ist Multilaterales Instrument (MLI)?

Funktionsweise

Das Multilaterale Instrument — formal die Multilaterale Konvention zur Umsetzung von Maßnahmen im Zusammenhang mit Steuerabkommen zur Verhinderung von Basisverlagerung und Gewinnverlagerung — wurde im Juni 2017 von etwa 70 Jurisdiktionen unterzeichnet und hat seitdem auf über 100 Unterzeichner zugenommen. Es trat am 1. Juli 2018 in Kraft (je nach Unterzeichner unterschiedlich).

Zweck des MLI: Umsetzung der steuerbezogenen BEPS-Maßnahmen (Maßnahmen 2, 6, 7, 14) über Tausende von bilateralen Steuerabkommen gleichzeitig, ohne dass jedes Land jedes bilaterale Abkommen einzeln neu verhandeln muss.

Mechanismus: Die Unterzeichner benachrichtigen die OECD, welche ihrer bilateralen Abkommen sie abdecken möchten ("Abgedeckte Steuerabkommen") und welche MLI-Bestimmungen sie akzeptieren. Wenn die Positionen zweier Länder zu einem Abkommen und zu einer Bestimmung übereinstimmen, ändert das MLI automatisch dieses bilaterale Abkommen. Das Abkommen wird nicht ersetzt — es wird durch das MLI auf die übereinstimmenden Bestimmungen überlagert.

Wichtige MLI-Bestimmungen

Verpflichtende Mindeststandards (Unterzeichner müssen akzeptieren):

• Aktualisierung der Abkommenspräambel (Artikel 6): stellt klar, dass Abkommen nicht dazu gedacht sind, Möglichkeiten zur Steuervermeidung oder -umgehung zu schaffen.
• Regeln zur Bekämpfung von Missbrauch (Artikel 7): Standard ist der Principal Purpose Test (PPT), mit optionaler Ergänzung durch Limitation on Benefits (LOB).
• Verbessertes Verfahren zur gegenseitigen Vereinbarung (MAP) (Artikel 16).

Optionale Bestimmungen (Unterzeichner können sich entscheiden oder vorbehalten):

• Hybride Fehlanpassungen (Artikel 3-5).
• Definitionen von Betriebsstätten wurden erweitert (Artikel 12-15) — einschließlich künstlicher Vermeidung durch abhängige Vertreter und Kommissionärsvereinbarungen.
• Schlichtung für ungelöste MAP-Fälle (Artikel 18-26) — optional.

So lesen Sie ein Abkommen nach dem MLI

Das ursprüngliche bilaterale Abkommen + das MLI bilden ein Konstrukt. Um zu wissen, was zwischen beispielsweise Frankreich und Italien gilt:

1. Finden Sie das ursprüngliche bilaterale Steuerabkommen zwischen Frankreich und Italien.
2. Überprüfen Sie die MLI synthetisierten Texte (OECD oder nationale Steuerbehörden), die die übereinstimmenden Änderungen zeigen.
3. Lesen Sie das Abkommen Satz für Satz und beachten Sie, wo MLI-Überlagerungen gelten.

Beispiel: Das französisch-italienische Abkommen vor dem MLI hatte bestimmte Mechanismen zur Quellensteuer auf Dividenden; nach dem MLI wird der PPT nun als Regel zur Bekämpfung von Missbrauch darübergelegt, was die Strukturen betrifft, die für Abkommensvorteile qualifizieren.

Bemerkenswerte Nicht-Unterzeichner

• Vereinigte Staaten — haben das MLI nicht unterzeichnet. US-bilaterale Abkommen behalten US-spezifische LOB-Klauseln ohne PPT (obwohl das aktuelle US-Modellabkommen nach 2016 einige Formulierungen im Stil des Hauptzwecks enthält).
• Brasilien — begrenzte MLI-Annahme.
• Eine Handvoll kleinerer Jurisdiktionen.

Für US-Abkommensfälle gelten die MLI-Bestimmungen nicht automatisch; überprüfen Sie das tatsächliche US-X-Abkommen.

Beispiele

• Vor dem MLI: Ein französischer Resident erhält eine Dividende aus dem Vereinigten Königreich über eine zypriotische SPV. Das Abkommen zwischen Zypern und dem Vereinigten Königreich sieht 0% Quellensteuer vor, da die zypriotische SPV ein Steuerresident Zyperns ist.
• Nach dem MLI: Dasselbe Setup. Das Abkommen zwischen dem Vereinigten Königreich und Zypern wurde durch das MLI geändert, um den PPT einzuschließen. Die SPV hat keinen kommerziellen Zweck außer dem Zugang zu den Abkommensvorteilen. Die britische HMRC verweigert die Quellensteuerermäßigung gemäß PPT — die britische Inlandsquellensteuer von 20% gilt für die Dividende.

Häufige Fehler

• Abkommen als statisch behandeln. Die meisten wichtigen Abkommen wurden seit 2018 durch das MLI geändert. Vor-MLI-Leitfäden beschreiben veraltete Positionen.
• Annehmen, dass das MLI überall gilt. Die USA, Brasilien und einige andere haben nicht unterzeichnet. Überprüfen Sie das spezifische Abkommenspaar.
• Den synthetisierten Text überspringen. Nur das ursprüngliche bilaterale Abkommen zu lesen, verpasst die PPT-Ebene und andere MLI-Änderungen.
• Das MLI mit einer Abkommensneuverhandlung verwechseln. Das MLI überlagert bestehende Abkommen, ohne sie zu ersetzen. Der Text des bilateralen Abkommens bleibt in Kraft; das MLI ändert lediglich spezifische Klauseln.