Was ist Exit-Steuer?

Funktionsweise

Der Mechanismus ist überall derselbe: In dem Moment, in dem Sie Ihren steuerlichen Wohnsitz aufgeben, betrachtet das Land einen Verkauf zum Marktwert der betroffenen Vermögenswerte und besteuert den latenten Gewinn — obwohl kein tatsächliches Geldereignis stattgefunden hat. Ziel ist es, die Wertsteigerung zu erfassen, die unter dem steuerlichen Schutz des Landes aufgebaut wurde, bevor Sie diese ins Ausland bringen.

Wesentliche Regelungen:

• Vereinigte Staaten — §877A "Expatriierungssteuer". Wird nur ausgelöst, wenn ein US-Bürger seine Staatsbürgerschaft aufgibt oder ein langfristiger Green-Card-Inhaber (8 von 15 Jahren) diese abgibt. Gilt nur für "covered expatriates": Nettovermögen ≥ 2 Millionen USD oder durchschnittliche jährliche Bundessteuer in den letzten 5 Jahren ≥ einen Schwellenwert (ca. 200.000 USD indexiert) oder Nichterfüllung der 5-jährigen Compliance. Mark-to-Market auf weltweite Vermögenswerte über einem Freibetrag (~868.000 USD indexiert im Jahr 2025) zu den Sätzen für langfristige Kapitalgewinne.
• Frankreich — Artikel 167 bis CGI. Wird ausgelöst, wenn ein steuerlicher Wohnsitzinhaber von 6 oder mehr der letzten 10 Jahre ins Ausland zieht und entweder (i) direkt oder indirekt ≥ 50% an einem französischen Unternehmen hält oder (ii) Wertpapiere im Wert von mehr als 800.000 € hält. Steuer auf latente Gewinne zum pauschalen Satz von 30% PFU (oder progressiver Wahl). Automatische Aufschiebung für Umzüge innerhalb der EU/EEA; Aufschiebung auf Antrag für Umzüge an andere Orte unterliegt einer Garantie.
• Deutschland — Wegzugsbesteuerung (§6 AStG). Wird ausgelöst, wenn ein deutscher Wohnsitzinhaber von mindestens 7 der letzten 12 Jahre auswandert und ≥ 1% an einer Gesellschaft hält. Mark-to-Market Gewinn wird besteuert; die Bedingungen für die Aufschiebung wurden 2022 verschärft — selbst Umzüge innerhalb der EU/EEA erfordern nun in der Regel eine Sicherheit und eine Zahlung in Raten über 7 Jahre.
• Niederlande — Exit-Steuer auf wesentliche Beteiligungen (5%+) und Rentenansprüche beim Verlassen des niederländischen Steuerwohnsitzes.
• Norwegen, Schweden, Dänemark, Spanien, Italien — engere Regelungen, bei denen Schwellenwerte und Vermögensklassen variieren.

Das Vereinigte Königreich hat keine allgemeine Exit-Steuer für Einzelpersonen (für Unternehmen ja), obwohl Anti-Umgehungsregelungen für kurzfristige Wohnsitzinhaber und Kapitalgewinne nach der Abreise gelten können.

US §877A Einzelheiten

Bestimmung des covered expatriate:

• Vermögenstest: ≥ 2 Millionen USD am Tag der Expatriierung.
• Steuerschuldentest: durchschnittliche jährliche US-Bundessteuer über die 5 vorhergehenden Jahre überschritt den indexierten Schwellenwert (~201.000 USD für 2024).
• Zertifizierungstest: Nichterfüllung der Zertifizierung auf Formular 8854, dass alle Bundessteuerpflichten in den 5 vorhergehenden Jahren erfüllt wurden.

Das Scheitern an irgendeinem Test → covered. Mark-to-Market auf weltweite Vermögenswerte über dem Freibetrag (868.000 USD 2025); besondere Regeln für aufgeschobene Vergütungen, IRAs und Treuhandanteile; potenzielle Nachlasssteuerüberlagerung für US-Erben, die nach der Expatriierung covered Geschenke/Nachlässe erhalten.

Beispiele

• Französischer Unternehmer verkauft das Unternehmen 2027 nach dem Umzug nach Dubai. Zieht am 1. Januar 2026 um, hält 80% an einer französischen SAS im Wert von 10 Millionen € mit nahezu null Basis. Die Exit-Steuer nach Artikel 167 bis CGI wird am Abreisedatum ausgelöst: latenter Gewinn ~10 Millionen € × 30% PFU = 3 Millionen €. Umzug in die VAE = keine automatische Aufschiebung; kann mit einer Garantie (typischerweise eine Bankgarantie, die die Steuer abdeckt) beantragt werden. Verkauf im Jahr 2027 für 12 Millionen € hebt die aufgeschobenen 3 Millionen € in den zahlbaren Status; der zusätzliche Gewinn von 2 Millionen € nach der Abreise wird von Frankreich nur erfasst, wenn die Aufschiebungsbedingungen spezifische Rückforderungsbedingungen hatten.
• US-Bürger gibt 2026 auf, Nettovermögen 5 Millionen USD. Covered expatriate (Nettovermögen > 2 Millionen USD). Mark-to-Market auf weltweite Vermögenswerte (5 Millionen USD) minus Freibetrag (868.000 USD 2025) = 4,13 Millionen USD steuerpflichtiger Gewinn zu den Sätzen für langfristige Kapitalgewinne. Steuerrechnung im niedrigen sechsstelligen Bereich. Formular 8854 erforderlich.

Häufige Fehler

• Unterschätzung der Abdeckung. Frankreich löst ab 800.000 € an Wertpapieren aus — viel niedriger als viele erwarten. Deutschland löst bei 1% Beteiligung unabhängig vom Wert aus. US §877A löst bei 2 Millionen USD Nettovermögen aus.
• Überspringen des Planungsfensters. Vor der Abreise durchgeführte Umstrukturierungen (Geschenke, Treuhandübertragungen, Teilverkäufe) müssen typischerweise vor der Unterbrechung des Wohnsitzes abgeschlossen sein. Umstrukturierungen nach der Abreise sind oft zu spät.
• EU/EEA-Aufschiebung als Verzicht behandeln. Es handelt sich um eine Verschiebung mit Berichterstattungspflichten und Rückforderungen. Deutschland hat die Aufschiebung 2022 verschärft; Frankreich behält die automatische Aufschiebung bei, jedoch mit strengen Berichtspflichten.
• US-Nachlasssteuerüberlagerung auf covered Geschenke vergessen. US-Erben eines covered expatriate unterliegen einer zusätzlichen Steuer auf bestimmte Geschenke und Nachlässe, die nach der Aufhebung der Staatsbürgerschaft vom Expatriierten erhalten werden.