Was ist Check-the-Box-Wahl?

Wie es funktioniert

Die "Check-the-Box"-Regelungen (Treasury Regulations §301.7701-1 bis §301.7701-3, finalisiert 1996) ermöglichen es berechtigten Einheiten, ihre US-amerikanische Bundessteuerklassifikation durch Einreichung von Formular 8832 zu wählen. Die Wahl entkoppelt die US-Steuerbehandlung von der Rechtsform nach Landesrecht: Eine ausländische Einheit, die in ihrem Heimatland wie eine Körperschaft aussieht, kann in den USA als Partnerschaft besteuert werden und umgekehrt.

Es gibt zwei Kategorien von Einheiten:

• Per-se Körperschaften. Aufgelistet in §301.7701-2(b)(8). Immer als Körperschaften für US-Steuern behandelt — keine Wahl verfügbar. Dazu gehören britische plc, deutsche AG, französische SA, japanische KK, die meisten lateinamerikanischen SA / SAS und andere, bei denen die ausländische Rechtsform direkt einer "Körperschaft" entspricht.
• Berechtigte Einheiten. Alles andere. Dazu gehören britische Ltd (private limited), deutsche GmbH, französische SARL / SASU, spanische SL, BVI Business Company, Cayman-exempted company (in einigen Auslegungen), die meisten LLPs, US LLC und die meisten im Ausland gegründeten Gesellschaften mit beschränkter Haftung.

Standardklassifikationen (keine Wahl eingereicht)

Die Standardklassifikationen für berechtigte Einheiten gemäß §301.7701-3(b):

Die Ausnahme für ausländische Körperschaften ist die Falle, die die meisten US-Gründer übersehen: Eine britische Ltd, deutsche GmbH oder Singapore Pte Ltd ist eine Körperschaft nach US-Recht, selbst wenn sie vollständig im Besitz einer US-Person ist. Ohne die positive Einreichung von Formular 8832 zur Wahl der Partnerschaft oder der ignorierten Behandlung wird die Einheit als CFC gemäß den Subpart F / NCTI-Regeln besteuert, und der US-Eigentümer reicht jährlich Formular 5471 ein.

Warum die Wahl für Nichtansässige wichtig ist

Drei häufige Szenarien:

1. US-Person erbt / erwirbt eine ausländische Ltd. Standard = Körperschaft = CFC + Formular 5471 + Subpart F / NCTI-Einschluss. Die Einreichung von 8832 zur Wahl der ignorierten Behandlung lässt die Aktivität wie ein Schedule C an den US-Eigentümer durchfließen — normalerweise vorzuziehen für betrieblich tätige Unternehmen mit geringem Vermögen.
2. US-LLC eines ausländischen Wohnsitzes. Standard für Einzelmitglied = ignoriert; ausländisch besessene LLC = einfaches Formular 5472 + pro-forma 1120, keine steuerliche Belastung auf Ebene der Einheit. Keine Wahl erforderlich für die Standardstruktur eines Nichtansässigen im SaaS-Bereich.
3. Umstrukturierung vor der Übernahme. Ein US-Erwerber, der ein Ziel in Form einer britischen Ltd kauft, kann die Wahl von Körperschaft zu ignorierter Einheit ("Check-the-Box" + Schritt-up in der Basis) zur steuerlichen Vereinfachung der ausländischen Tochtergesellschaft wählen.

Beispiele

• US-Gründer besitzt 100% einer britischen Ltd. Standard: Körperschaft → CFC → jährliches Formular 5471 + Subpart F / NCTI auf Betriebseinkommen. Reicht Formular 8832 innerhalb von 75 Tagen nach Gründung ein und wählt ignorierte Einheit: Jetzt fließen der Gewinn/Verlust der britischen Ltd direkt in das Schedule C des US-Gründers auf Formular 1040. Auf britischer Seite: bleibt eine britische Ltd-Körperschaft, die britische Körperschaftsteuer zahlt. Auf US-Seite: Durchlauf. Die hybride Diskrepanz kann auf britischer Seite Probleme verursachen (konsultieren Sie sowohl britische als auch US-Steuerberater).
• Französische SARL, die von einem US-PE-Fonds erworben wird. Standard: Körperschaft. Der Fonds wählt die Behandlung als Partnerschaft über Formular 8832, um den Verlust / Einkommensdurchfluss zu den LPs des Fonds zu ermöglichen. Jetzt wird die SARL als französische SARL (Körperschaft) in Frankreich und als Partnerschaft in den USA besteuert — klassisches hybrides Setup.

Häufige Fehler

• Vergessen, dass ausländische Ltds standardmäßig Körperschaften sind. Britische Ltd, deutsche GmbH, Singapore Pte Ltd, französische SARL — alle standardmäßig Körperschaften für US-Steuern. Ohne 8832 sieht sich der US-Eigentümer dem vollen CFC-Regime gegenüber.
• Verpassen des 75-tägigen Wahlfensters. Formular 8832 gilt in der Regel rückwirkend bis zu 75 Tage ab Einreichung. Verspätete Wahlen erfordern eine Erleichterung durch die IRS (Rev. Proc. 2009-41 oder privates Schreiben).
• Auslösen einer fiktiven Liquidation durch Änderung der Klassifikation. Der Wechsel von Körperschaft zu ignorierter Einheit führt zu einer fiktiven Liquidation: Vermögenswerte werden zum FMV an den Eigentümer verteilt, Gewinn wird anerkannt. Planen Sie den Schritt sorgfältig, um unerwartete Steuern zu vermeiden.
• Per-se Körperschaften als wählbar behandeln. Britische plc, deutsche AG, französische SA usw. können die Box nicht ankreuzen. Sie sind Körperschaften nach Gesetz.