O que é Retenção na Fonte?

Como funciona

A retenção na fonte (WHT) é um mecanismo de cobrança. Segundo a PwC sobre os Impostos de Retenção Corporativa nos EUA:

De acordo com as leis fiscais nacionais dos EUA, uma pessoa estrangeira está geralmente sujeita a 30% de imposto americano sobre o montante bruto de certos rendimentos de origem americana. Todas as pessoas ('agentes de retenção') que efetuam pagamentos FDAP de origem americana a pessoas estrangeiras devem, em geral, reportar e reter 30% do bruto.

Em vez de confiar que um não-residente apresente uma declaração e pague impostos voluntariamente sobre rendimentos do país de origem, este exige que o pagador (o "agente de retenção") deduza o imposto do pagamento e o remeta. O não-residente recebe o montante líquido e um formulário de reporte (Form 1042-S nos EUA; equivalentes em outros lugares).

As taxas padrão de WHT são deliberadamente punitivas:

• Estados Unidos: 30% sobre rendimentos FDAP de origem americana.
• França: 25% sobre dividendos para não-residentes (75% se pagos a uma jurisdição não cooperante).
• Alemanha: 26,375% sobre dividendos (25% + 5,5% de sobretaxa de solidariedade).
• Brasil: 15% sobre a maioria dos pagamentos transfronteiriços, 25% para paraísos fiscais.

As taxas convencionais comprimem estas para 0–15%. O tratado França-EUA reduz os dividendos de 30% para 15% (further reduced to 5% on direct investment), royalties de 30% para 0%, juros de 30% para 0%. A PwC publica uma matriz de taxas convencionais dos EUA país a país na seção de Impostos de Retenção Corporativa.

Reivindicando taxas convencionais

Mecanismo para não-residentes:

1. Certificado de residência fiscal da autoridade fiscal do país de origem.
2. Form W-8BEN (indivíduos) ou W-8BEN-E (entidades) fornecido ao pagador americano, citando o artigo do tratado e a taxa reduzida.
3. O pagador aplica a taxa reduzida na origem e reporta no Form 1042-S no final do ano.
4. Se houver excesso de retenção, apresentar Form 1040-NR ou 1120-F para reivindicar o reembolso.

Para outros países, aplicam-se formulários equivalentes: França formulário 5000 / 5001 / 5002, Alemanha Freistellungsantrag, Reino Unido vários formulários de reivindicação via HMRC.

O que é retido e o que não é

Retido: dividendos, juros (com exceções como a isenção de juros de portfólio dos EUA), royalties, taxas de serviços técnicos em muitos países (Índia, Brasil — frequentemente), taxas de gestão em tratados sensíveis a preços de transferência, prêmios e pagamentos de jogos, rendas imobiliárias (em alguns países).

Não retido (tipicamente): ganhos de capital para não-residentes (com exceções para imóveis via regras estilo FIRPTA), venda de bens a preço de mercado, serviços realizados inteiramente fora do país de origem, lucros empresariais sem um estabelecimento permanente.

Exemplos

• SAS francesa paga $200,000 de royalties a um fornecedor de software americano. A WHT nacional da França sobre royalties para não-residentes: 25%. Tratado França-EUA: 0%. Com um válido formulário 5000 francês + certificado de residência fiscal dos EUA, a SAS não retém nada — total de $200,000 pago, artigo do tratado 12 citado.
• Fundo americano paga a um desenvolvedor de software brasileiro $80,000. Sem um W-8BEN, a retenção padrão de 30% = $24,000. O Brasil-EUA não tem um tratado fiscal abrangente, portanto sem alívio — o desenvolvedor apresenta o Form 1040-NR alegando que os serviços foram realizados no Brasil e que o rendimento é de origem estrangeira (não FDAP de origem americana). Reembolso 12-18 meses depois, se o IRS concordar.

Erros comuns

• Pular o W-8 / formulário do tratado. Sem um, o agente aplica a taxa padrão. A rota de reembolso é lenta e cara.
• Interpretação errada do artigo do tratado. "Royalties" em alguns tratados incluem taxas de licenciamento de software, em outros não. A classificação errada provoca retenção insuficiente (risco do agente) ou retenção excessiva (risco do destinatário).
• Esquecer o LOB / PPT. Tratados modernos exigem que as entidades se qualifiquem sob o artigo de Limitação de Benefícios — propriedade pública, teste de pessoa qualificada, atividade empresarial no país do tratado. Empresas holding em terceiros países sem substância genuína são frequentemente negadas benefícios do tratado.
• Tratar a WHT como imposto final. A WHT muitas vezes é um mínimo, não um teto. O destinatário pode ainda apresentar uma declaração no país de origem (especialmente sob regras de ECI / PE) e reconciliar.