O que é Acordo de Troca de Informação Fiscal (TIEA)?

Como funciona

Um Acordo de Troca de Informação Fiscal (TIEA) é um instrumento bilateral que permite às autoridades fiscais de dois países trocar informações mediante pedido para fins de administração e aplicação fiscal. O modelo de TIEA da OCDE foi publicado em 2002 para padronizar estes acordos.

O quadro do TIEA foi uma resposta a uma longa história de sigilo fiscal em paraísos fiscais. Antes de 2002, muitas jurisdições de baixa tributação (Cayman, BVI, Bermuda, Bahamas, Liechtenstein) não tinham um canal formal de troca de informações. As autoridades fiscais estrangeiras não conseguiam obter informações sobre os seus residentes que mantinham contas ou entidades no exterior. A OCDE pressionou essas jurisdições a assinarem TIEAs como condição prévia para permanecerem fora da lista de concorrência fiscal prejudicial da OCDE.

Mecanismo:

1. O estado requerente identifica um contribuinte ou transação específica que necessita de investigação.
2. Envia um pedido formal ao estado requerido ao abrigo do TIEA — deve ser específico (sem "expedições de pesca"), deve relacionar-se com um contribuinte que o estado requerente possa realmente tributar, e deve cumprir os requisitos processuais do TIEA.
3. O estado requerido utiliza os seus poderes legais internos para obter as informações de fontes locais (bancos, registos, etc.) e as transmite ao estado requerente.
4. Aplicam-se regras de confidencialidade — as informações solicitadas podem ser utilizadas apenas para fins fiscais e apenas para o contribuinte nomeado.

TIEA vs DTT vs CRS

Três mecanismos bilaterais / multilaterais diferentes com propósitos sobrepostos:

Um país pode ter os três com outro país: um DTT para alocação de direitos de tributação + retenção na fonte do tratado, além da troca de informações incorporada no DTT, mais o CRS para informações automáticas sobre contas financeiras.

Para jurisdições de paraísos fiscais que não possuem DTTs (BVI, Cayman, Bermuda, etc.), os TIEAs foram o principal canal de troca de informações de 2002 até que a troca automática do CRS entrasse em vigor (2017+). Hoje, o CRS lida com a maior parte dos fluxos rotineiros de contas financeiras; os TIEAs continuam a ser úteis para investigações de casos específicos (auditorias, investigações criminais, inquéritos sobre preços de transferência) onde informações detalhadas sob demanda são necessárias.

Signatários notáveis

• Centros caribenhos: BVI, Cayman, Bermuda, Bahamas, Cayman, Turks & Caicos assinaram extensas redes de TIEA.
• Pressão da UE: a maioria das antigas jurisdições de sigilo (Liechtenstein, Andorra, Mónaco, San Marino) assinou TIEAs com estados membros da UE entre 2009-2013.
• Ameaça da lista negra da OCDE: jurisdições que permanecem na lista não cooperativa da OCDE enfrentam contramedidas; os TIEAs são o bilhete de entrada para sair da lista.

Onde os TIEAs ainda são relevantes

• Investigações de auditoria: a autoridade fiscal precisa de registos bancários detalhados sobre um contribuinte específico numa jurisdição não CRS ou marginalmente CRS.
• Investigações fiscais criminais: informações mais detalhadas do que as fornecidas pelo CRS.
• Inquéritos sobre preços de transferência: informações sobre transações específicas entre partes relacionadas.
• Investigações sobre propriedade efetiva: rastreio através de estruturas nomeadas, propriedade complexa.

Exemplos

• A DGFiP francesa audita uma empresa BVI de um residente francês. TIEA França-BVI em vigor. A DGFiP apresenta um pedido específico de dados do registo corporativo BVI + registos bancários sobre a entidade nomeada. As autoridades BVI respondem. As informações são utilizadas para contestar a posição fiscal do residente.
• A HMRC investiga uma conta Cayman de um residente do Reino Unido. TIEA Reino Unido-Cayman + troca CRS. O CRS sinaliza a conta automaticamente. A HMRC segue com um pedido TIEA para detalhes transacionais além do que o CRS fornece.

Erros comuns

• Acreditar que os TIEAs cobrem benefícios de tratado. Não cobrem — os TIEAs são apenas para troca de informações, não para alívio de dupla tributação.
• Tratar jurisdições de paraísos fiscais como "sigilosas" hoje. A maioria das principais jurisdições assinou dezenas de TIEAs + aderiu ao CRS. O sigilo pré-2002 é em grande parte histórico.
• Confundir TIEA com CRS. Instrumentos diferentes, mecanismos diferentes (pedido vs. automático).
• Subestimar a cobertura do CRS. Para a maioria dos casos rotineiros, a troca automática do CRS lida com o fluxo de informações. Os TIEAs são reservados para trabalhos de casos específicos.