O que é Pass-Through Taxation?

Como funciona

O modelo pass-through é o inverso do modelo de C-corporation. Sob a tributação corporativa clássica, a corporação paga imposto sobre os seus lucros e os acionistas pagam imposto novamente sobre os dividendos — uma dupla tributação económica. Sob a tributação pass-through, a entidade calcula o rendimento e o aloca aos proprietários num Schedule K-1 (ou simplesmente o atribui através do status ignorado), e apenas os proprietários pagam imposto. A entidade em si não deve imposto federal sobre o rendimento.

Veículos pass-through nos EUA:

As C-corporations são o único tipo de entidade dos EUA não pass-through por padrão.

O imposto do proprietário depende inteiramente da residência do proprietário:

• Proprietários pessoas dos EUA pagam taxas individuais federais mais estaduais sobre o rendimento do K-1, além do imposto sobre o trabalho independente (15,3% parcial) se for rendimento de negócios de uma parceria ou LLC.
• Proprietários estrangeiros sem comércio ou negócio nos EUA e sem rendimento de fonte nos EUA devem zero de imposto federal sobre o rendimento nos EUA, mesmo que a LLC tenha gerado lucro. O país de origem do proprietário estrangeiro tributa a atividade com base nas suas próprias regras.

Como os países estrangeiros tratam as entidades pass-through dos EUA

Esta é a área onde os fundadores se complicam:

• A maioria dos países com tributação mundial (França, Alemanha, Reino Unido, Espanha, Itália) trata as LLCs de um único membro dos EUA como transparentes — tributam o proprietário residente sobre os lucros da LLC à medida que são gerados, independentemente da distribuição. A LLC é um intermediário que não tributa; o país de origem do proprietário é onde a tributação ocorre.
• Inconsistências surgem. A prática administrativa da França oscilou entre o tratamento de "société de personnes" e "société de capitaux". O Bundesfinanzhof da Alemanha tem decidido caso a caso. A AEAT da Espanha emitiu decisões conflitantes. Cada país requer a sua própria análise.
• Países territoriais (Paraguai, Panamá, EAU, Hong Kong, Singapura) geralmente não tributam lucros de LLC de fonte estrangeira sob os seus regimes territoriais — mas a autoridade fiscal local pode ainda solicitar o K-1 / declaração federal para documentação de classificação de rendimento de fonte estrangeira.

Exemplos

• Fundador dos EUA de uma LLC de Wyoming, lucro líquido de 200.000 dólares. Reporta no Schedule C do Form 1040. Paga imposto federal sobre o rendimento (faixa marginal na parte superior), imposto estadual (dependendo do estado de residência) e imposto sobre o trabalho independente sobre o líquido. A LLC paga 0 dólares de imposto federal sobre o rendimento.
• Fundador francês de uma LLC de Delaware, lucro líquido de 200.000 dólares. Sem comércio ou negócio nos EUA. A LLC paga 0 dólares de imposto federal sobre o rendimento nos EUA. A França tributa-o pessoalmente sobre os 200.000 dólares como se os tivesse ganho diretamente através de uma estrutura BIC / BNC francesa — prática administrativa; verifique a decisão atual. Ele paga o imposto progressivo francês total sobre o rendimento, independentemente de a LLC ter distribuído algo.

Erros comuns

• Confundir "pass-through" com "isenção fiscal". A entidade não deve imposto. O proprietário geralmente deve, em algum lugar.
• Assumir que todos os países estrangeiros tratam as LLCs dos EUA da mesma forma. França, Alemanha, Espanha são inconsistentes; alguns países da UE utilizam as regras de incompatibilidade híbrida da OCDE para reclassificar. Verifique sempre a jurisdição de origem.
• Esquecer as regras CFC no exterior. Um residente francês que possui uma LLC dos EUA pode também ativar as regras CFC francesas sobre os lucros da LLC se a LLC for tratada como opaca localmente. A exposição é estrutural, não apenas transacional.
• Adicionar uma eleição corporativa sem modelar o impacto total. Apresentar o Form 8832 para eleger o tratamento de C-corp converte uma estrutura pass-through de 0% (para proprietários estrangeiros sem rendimento de fonte nos EUA) numa estrutura de imposto federal de 21% sem uma forma fácil de voltar atrás. Bloqueio de cinco anos na revogação da eleição.