O que é Instrumento Multilateral (MLI)?

Como funciona

O Instrumento Multilateral — formalmente a Convenção Multilateral para Implementar Medidas Relacionadas a Tratados Fiscais para Prevenir a Erosão da Base Tributária e a Transferência de Lucros — foi assinado em junho de 2017 por cerca de 70 jurisdições e desde então cresceu para mais de 100 signatários. Entrou em vigor a partir de 1 de julho de 2018 (variando por signatário).

O propósito do MLI: implementar as Ações BEPS relacionadas a tratados (Ações 2, 6, 7, 14) em milhares de tratados fiscais bilaterais simultaneamente, sem que cada país tenha que renegociar individualmente cada tratado bilateral.

Mecanismo: os signatários notificam a OCDE quais dos seus tratados bilaterais desejam abranger ("Acordos Fiscais Abrangidos") e quais disposições do MLI aceitam. Quando as posições de dois países coincidem em um tratado e em uma disposição, o MLI modifica automaticamente esse tratado bilateral. O tratado não é substituído — é sobreposto pelo MLI nas disposições correspondentes.

Principais disposições do MLI

Padrões mínimos obrigatórios (os signatários devem aceitar):

• Atualização do preâmbulo do tratado (Artigo 6): esclarece que os tratados não têm a intenção de criar oportunidades para evasão ou elisão fiscal.
• Regras anti-abuso (Artigo 7): a regra padrão é o Principal Purpose Test (PPT), com a adição opcional de Limitação de Benefícios (LOB).
• Melhoria do Procedimento de Acordo Mútuo (MAP) (Artigo 16).

Disposições opcionais (os signatários optam por aderir ou reservar):

• Arranjos de desfasamento híbrido (Artigos 3-5).
• Definições de estabelecimento permanente alargadas (Artigos 12-15) — incluindo a evasão artificial através de agentes dependentes e arranjos de comissionista.
• Arbitragem para casos de MAP não resolvidos (Artigos 18-26) — adesão opcional.

Como ler um tratado após o MLI

O tratado bilateral original + o MLI formam um composite. Para saber o que se aplica entre, por exemplo, França e Itália:

1. Encontre o tratado fiscal bilateral original França-Itália.
2. Verifique os Textos Sintetizados do MLI (publicações da OCDE ou da autoridade fiscal nacional) que mostram as modificações correspondentes.
3. Leia o tratado cláusula por cláusula, observando onde se aplicam as sobreposições do MLI.

Por exemplo: o tratado França-Itália antes do MLI tinha certas mecânicas de retenção na fonte sobre dividendos; após o MLI, o PPT é agora sobreposto como uma regra anti-abuso, modificando quais estruturas qualificam para benefícios do tratado.

Não signatários notáveis

• Estados Unidos — não assinou o MLI. Os tratados bilaterais dos EUA mantêm cláusulas LOB específicas dos EUA sem PPT (embora o recente Modelo de Tratado dos EUA pós-2016 inclua alguma linguagem de estilo principal).
• Brasil — adoção limitada do MLI.
• Um punhado de jurisdições menores.

Para casos de tratados dos EUA, as disposições do MLI não se aplicam automaticamente; verifique o tratado real EUA-X.

Exemplos

• Pré-MLI: residente francês recebe dividendos do Reino Unido através de uma SPV cipriota. O tratado Chipre-Reino Unido aplica uma retenção na fonte de 0% porque a SPV cipriota é residente fiscal em Chipre.
• Pós-MLI: mesma configuração. O tratado Reino Unido-Chipre foi modificado pelo MLI para incluir o PPT. A SPV não tem propósito comercial além do acesso ao tratado. A HMRC do Reino Unido nega a redução da retenção na fonte sob o PPT — aplica-se a retenção na fonte doméstica de 20% sobre o dividendo.

Erros comuns

• Tratar tratados como estáticos. A maioria dos tratados principais foi modificada pelo MLI desde 2018. Guias pré-MLI descrevem posições desatualizadas.
• Assumir que o MLI se aplica em todo o lado. EUA, Brasil e alguns outros não assinaram. Verifique o par de tratados específico.
• Ignorar o texto sintetizado. Ler apenas o tratado bilateral original ignora a camada do PPT e outras modificações do MLI.
• Confundir MLI com renegociação de tratados. O MLI sobrepõe tratados existentes sem os substituir. O texto do tratado bilateral permanece em vigor; o MLI apenas modifica cláusulas específicas.