O que é Imposto GILTI?

Como funciona

O GILTI foi adicionado pela Lei de Redução de Impostos e Empregos de 2017 para capturar lucros de ativos intangíveis transferidos para o exterior. O mecanismo atinge acionistas norte-americanos (proprietários de 10% ou mais) de corporações estrangeiras controladas e tributa-os anualmente com uma inclusão GILTI igual ao rendimento líquido testado da CFC menos um retorno rotineiro (10%) sobre o investimento em ativos empresariais qualificados da CFC (QBAI).

Em resumo:

Inclusão GILTI = Rendimento líquido testado da CFC − (10% × QBAI)

A inclusão é tributada ao acionista norte-americano à sua taxa marginal, semelhante a uma inclusão do Subpart F. Dois atenuantes principais:

• Dedução da Seção 250 (apenas para acionistas de C-corporation): 50% da inclusão GILTI é dedutível — reduzindo a taxa efetiva para cerca de 10,5% (50% × 21% de imposto corporativo federal).
• Crédito fiscal estrangeiro (cesta GILTI, corte de 80%): o imposto estrangeiro pago pela CFC sobre o rendimento testado é creditável em 80% na cesta GILTI. Combinado com a dedução da Seção 250, isso é projetado para permitir zero imposto residual nos EUA quando a taxa efetiva estrangeira da CFC excede aproximadamente 13,125%.

Acionistas individuais norte-americanos de CFCs sem uma eleição da Seção 962 enfrentam um tratamento muito mais severo à taxa marginal direta, sem dedução da Seção 250 — frequentemente 37% federal sobre a inclusão GILTI. A eleição da Seção 962 permite que indivíduos optem pelo tratamento estilo corporativo para fins de GILTI (com a dedução da Seção 250 disponível), mas cria mecânicas de imposto sobre dividendos em distribuições posteriores.

Renomeação e reforma do OBBBA (Julho de 2025)

De acordo com os Desenvolvimentos Significativos da PwC EUA, o One Big Beautiful Bill Act (4 de julho de 2025) renomeou e remodelou o GILTI:

• GILTI é agora Rendimento Líquido Testado da CFC (NCTI) sob a terminologia do OBBBA.
• A taxa de imposto efetiva é mais favorável do que o que o GILTI teria sido no final de 2025 sem legislação.
• Os anos fiscais da CFC, regras de atribuição e regras de participação proporcional foram modificados.

A maioria dos profissionais ainda usa "GILTI" coloquialmente por algum tempo, mas os arquivos técnicos sob o OBBBA referem-se a NCTI. A substância é semelhante, mas a matemática mudou — verifique os cálculos com consultores cientes de 2025.

Exclusão de imposto alto (HTE)

Os acionistas norte-americanos podem optar anualmente por excluir itens de rendimento testado sujeitos a uma taxa de imposto efetiva estrangeira de pelo menos 18,9% (90% × 21% da taxa de imposto corporativo dos EUA). A eleição é tudo ou nada por CFC e é irrevogável por 60 meses. Útil quando a CFC opera em um país de imposto alto (Alemanha, França, Imposto Corporativo do Reino Unido) — a exclusão retira a renda tributada em alta do GILTI / NCTI completamente.

Exemplos

• Fundador norte-americano possui 100% de uma empresa SaaS nas Ilhas Cayman com um rendimento testado de $1M, $50k QBAI. Inclusão GILTI = $1M − ($50k × 10%) = $995k. Ilhas Cayman: 0% de imposto corporativo → sem FTC. A taxa marginal do fundador (assumindo o topo da tabela) = 37% federal → ~$368k de imposto devido nos EUA no ano, mesmo com zero dinheiro distribuído.
• C-corp norte-americana possui 100% de uma SAS francesa com um rendimento testado de €5M, €1M QBAI. Inclusão GILTI = €5M − (€1M × 10%) = €4,9M. França: 25% de CIT = €1,25M pago. Após a Seção 250 (dedução de 50%) e corte de 80% do FTC, o imposto residual nos EUA muitas vezes fica perto de zero — a taxa de 25% da França excede os 13,125% de equilíbrio.

Erros comuns

• Esquecer que o GILTI / NCTI se aplica a indivíduos. Muitos fundadores assumem que "tenho uma pequena empresa" significa que o GILTI não importa. Isso é um erro — e os acionistas individuais norte-americanos estão mais expostos.
• Pular a eleição da Seção 962 quando as taxas individuais seriam punitivas. A eleição é anual e reversível — modele ambas as opções antes de optar pelo tratamento direto para indivíduos.
• Confundir Subpart F e GILTI. O Subpart F aplica-se primeiro (rendimento passivo), GILTI / NCTI aplica-se em segundo lugar (tudo o mais testado pela CFC). Ambos podem aplicar-se no mesmo ano.
• Ignorar a interação do Pilar Dois. Os impostos adicionais do Pilar Dois (IIR / UTPR / QDMTT) podem acumular-se sobre o GILTI / NCTI para grupos em escopo (receita de €750M ou mais). O recente OBBBA + Pilar Dois, lado a lado, porto seguro para multinacionais norte-americanas (de acordo com os desenvolvimentos significativos da PwC EUA) remodela essa interação — obtenha aconselhamento atualizado.