O que é Residência Dual?

Como funciona

Cada país define a residência nos seus próprios termos. O resultado: a mesma pessoa pode satisfazer o teste de residência em dois países ao mesmo tempo. Formas comuns de se encontrar em residência dual:

• Teste de 183 dias no país A + teste de residência permanente no país B. Passar 200 dias em Espanha; manter a casa de família e o cônjuge em França. Tanto Espanha (presença) quanto França (artigo 4B foyer) reivindicam a sua residência.
• Mudança a meio do ano. Residente na Alemanha de janeiro a junho, depois muda-se para a Suíça e torna-se residente suíço a partir de julho. Sem disposições explícitas de ano dividido, pode ser residente de pleno direito em ambos os países segundo os seus critérios internos.
• Sobreposição baseada na cidadania + baseada na residência. Um cidadão dos EUA a viver no Reino Unido é residente dos EUA (baseado na cidadania) e residente do Reino Unido (SRT). Residência dual por construção.
• Diferentes gatilhos estatutários. Itália: 183 dias OU domicilio civile OU residenza anagrafica. Espanha: 183 dias OU centro de interesses económicos. É fácil cair em ambos com os mesmos factos.

Sem uma convenção fiscal, a residência dual significa que ambos os países tributam a renda mundial. Os créditos fiscais estrangeiros atenuam o impacto, mas raramente o eliminam. Com uma convenção, o desempate ao estilo da OCDE atribui uma única residência:

1. Residência permanente — país onde está disponível.
2. Centro de interesses vitais — se houver casas em ambos.
3. Residência habitual — se os interesses vitais estiverem igualmente divididos.
4. Nacionalidade — se a residência habitual não for clara.
5. Procedimento de acordo mútuo (MAP) entre as autoridades competentes.

O desempate da convenção atribui a residência apenas para fins de convenção. O país "perdedor" ainda tem o direito de tributar a renda de origem (imóveis, presença empresarial, etc.), mas perde a reivindicação sobre a renda mundial do indivíduo.

Override de cidadania

A maioria das convenções fiscais dos EUA contém uma "cláusula de salvaguarda" que preserva o direito dos EUA de tributar os seus cidadãos independentemente da residência na convenção. Assim, um residente dual dos EUA/Reino Unido que ganha a residência no Reino Unido através do desempate ainda deve impostos mundiais nos EUA ao abrigo do §1 do IRC — a convenção impede a dupla tributação de origem nos EUA através do crédito fiscal estrangeiro, mas não o isenta da obrigação de declaração nos EUA.

Exemplos

• Consultor transfronteiriço franco-alemão. Vive 200 dias em Estrasburgo, 165 dias em Karlsruhe com um arrendamento alemão. Ambos os países são residentes segundo a legislação interna. A convenção França-Alemanha aplica o desempate: a França provavelmente vence com base na residência permanente + família em Estrasburgo. A Alemanha perde a reivindicação de imposto mundial, retendo o imposto sobre a renda de consultoria de origem alemã.
• Executivo cidadão dos EUA em Londres. Ambos os países reivindicam imposto mundial. O desempate da convenção resolve a favor do Reino Unido com base nos interesses vitais. O Reino Unido agora tem a reivindicação primária de imposto mundial, enquanto os EUA têm a secundária (cláusula de salvaguarda). O crédito fiscal estrangeiro em ambas as direções reduz a dupla tributação a quase zero na prática; a carga de dupla declaração permanece.

Erros comuns

• Tratar a residência dual como uma disputa automática. Não é — muitos fundadores são residentes dual durante anos fiscais inteiros e não se apercebem até receberem uma carta do segundo país.
• Assumir que a convenção faz o trabalho automaticamente. A residência da convenção deve geralmente ser reivindicada, muitas vezes através do Form 8833 nos EUA ou equivalente em outros países. Sem a reivindicação, ambos os países podem continuar a tributar a renda mundial.
• Esquecer que os direitos de imposto de origem sobrevivem ao desempate. Ganhar o desempate não elimina o direito do outro país de tributar a sua renda de arrendamento local, renda de emprego de um empregador local, etc. A convenção aloca a renda mundial versus a de origem.
• Ignorar o caso sem convenção. O Brasil, a Argentina e vários outros países têm cobertura limitada de convenções fiscais com os EUA. A residência dual sem convenção significa dupla tributação não coordenada — o alívio depende das regras de crédito fiscal estrangeiro unilaterais de cada país, que muitas vezes são parciais.