O que é Check-the-Box Election?

Como funciona

As regulamentações "check-the-box" (Regulamentos do Tesouro §301.7701-1 a §301.7701-3, finalizadas em 1996) permitem que entidades elegíveis escolham a sua classificação fiscal federal nos EUA ao apresentar o Formulário 8832. A eleição desvincula o tratamento fiscal dos EUA da forma legal estatal: uma entidade estrangeira que se assemelha a uma corporação no seu país de origem pode ser tributada como uma parceria nos EUA, e vice-versa.

Existem duas categorias de entidades:

• Corporações per-se. Listadas em §301.7701-2(b)(8). Sempre tratadas como corporações para fins fiscais nos EUA — não há eleição disponível. Inclui plc do Reino Unido, AG alemã, SA francesa, KK japonesa, a maioria das SA / SAS latino-americanas, e outras onde a forma legal estrangeira se mapeia diretamente para uma "corporação".
• Entidades elegíveis. Tudo o resto. Inclui Ltd do Reino Unido (sociedade limitada privada), GmbH alemã, SARL / SASU francesa, SL espanhola, BVI Business Company, empresa isenta das Ilhas Cayman (em algumas interpretações), a maioria das LLPs, LLCs dos EUA, e a maioria dos veículos de responsabilidade limitada formados no estrangeiro.

Classificações padrão (sem eleição apresentada)

As entidades elegíveis têm as seguintes classificações padrão sob §301.7701-3(b):

A regra de default estrangeiro para corporação é a armadilha que a maioria dos fundadores nos EUA ignora: uma Ltd do Reino Unido, GmbH alemã ou Pte Ltd de Singapura é uma corporação por padrão nos EUA, mesmo quando totalmente detida por uma pessoa dos EUA. Sem apresentar afirmativamente o Formulário 8832 para eleger tratamento de parceria ou de entidade ignorada, a entidade é tributada como um CFC sob as regras de Subparte F / NCTI, e o proprietário dos EUA apresenta anualmente o Formulário 5471.

Por que a eleição é importante para não-residentes

Três cenários comuns:

1. Pessoa dos EUA herdando / adquirindo uma Ltd estrangeira. Padrão = corporação = CFC + Formulário 5471 + inclusões de Subparte F / NCTI. Apresentar o 8832 para eleger tratamento de entidade ignorada permite que a atividade flua para o proprietário dos EUA como um Schedule C — geralmente preferível para negócios operacionais com poucos ativos.
2. LLC dos EUA de um residente estrangeiro. Padrão para membro único = ignorada; LLC de propriedade estrangeira = Formulário 5472 simples + 1120 pro forma, sem imposto a nível da entidade nos EUA. Nenhuma eleição necessária para a estrutura padrão de SaaS para não-residentes.
3. Reestruturação pré-aquisição. Comprador dos EUA adquirindo um alvo Ltd do Reino Unido pode eleger de corporativo para ignorado ("check-the-box" + aumento na base) para simplificação fiscal da subsidiária estrangeira.

Exemplos

• Fundador dos EUA possui 100% de uma Ltd do Reino Unido. Padrão: corporação → CFC → Formulário 5471 anual + Subparte F / NCTI sobre a receita operacional. Apresenta o Formulário 8832 dentro de 75 dias após a formação elegendo entidade ignorada: agora o lucro/prejuízo da Ltd do Reino Unido flui diretamente para o Schedule C do Formulário 1040 do fundador dos EUA. Lado do Reino Unido: continua a ser uma corporação Ltd do Reino Unido pagando Imposto Corporativo do Reino Unido. Lado dos EUA: pass-through. A discrepância híbrida pode criar problemas do lado do Reino Unido (consultar ambos os consultores fiscais do Reino Unido e dos EUA).
• SARL francesa adquirida por fundo de PE dos EUA. Padrão: corporação. O fundo elege tratamento de parceria através do Formulário 8832 para permitir o fluxo de perdas / receitas para os LPs do fundo. Agora a SARL é tributada como uma SARL francesa (corporação) na França e como uma parceria nos EUA — configuração híbrida clássica.

Erros comuns

• Esquecer que Ltds estrangeiras são corporações por padrão. Ltd do Reino Unido, GmbH alemã, Pte Ltd de Singapura, SARL francesa — todas default para corporação para fins fiscais nos EUA. Sem 8832, o proprietário dos EUA enfrenta o regime completo de CFC.
• Perder a janela de eleição de 75 dias. O Formulário 8832 geralmente se aplica retroativamente até 75 dias a partir da apresentação. Eleições tardias requerem alívio do IRS (Rev. Proc. 2009-41 ou rescrito privado).
• Provocar uma liquidação presumida ao mudar a classificação. Mudar de corporação para entidade ignorada cria uma liquidação presumida: ativos distribuídos ao proprietário ao valor de mercado, ganho reconhecido. Planeje a mudança cuidadosamente para evitar surpresas fiscais.
• Tratar corporações per-se como elegíveis. Plc do Reino Unido, AG alemã, SA francesa, etc. não podem fazer a eleição. Elas são corporações por estatuto.