Cos'è Ritenuta alla Fonte?

Come funziona

La ritenuta alla fonte (WHT) è un meccanismo di raccolta. Secondo PwC US Corporate Withholding Taxes:

In base alle leggi fiscali statunitensi, una persona straniera è generalmente soggetta a 30% di tassa statunitense sull'importo lordo di determinati redditi di origine statunitense. Tutte le persone ('agenti di ritenuta') che effettuano pagamenti FDAP di origine statunitense a persone straniere devono generalmente riportare e trattenere il 30% del lordo.

Invece di fidarsi di un non-residente per presentare una dichiarazione e pagare le tasse volontariamente sul reddito di origine, il paese di origine richiede al pagatore (l'"agente di ritenuta") di dedurre la tassa dal pagamento e di versarla. Il non-residente riceve l'importo netto e un modulo di reporting (Form 1042-S negli Stati Uniti; equivalenti altrove).

Le aliquote WHT predefinite sono deliberatamente punitive:

• Stati Uniti: 30% su FDAP di origine statunitense.
• Francia: 25% sui dividendi a non residenti (75% se pagati a una giurisdizione non cooperativa).
• Germania: 26,375% sui dividendi (25% + 5,5% di sovrattassa di solidarietà).
• Brasile: 15% sulla maggior parte dei pagamenti transfrontalieri, 25% per i paradisi fiscali.

I tassi convenzionali comprimono questi valori a 0–15%. La convenzione Francia-Stati Uniti riduce i dividendi dal 30% al 15% (ulteriormente ridotto al 5% sugli investimenti diretti), le royalties dal 30% a 0%, gli interessi dal 30% a 0%. PwC pubblica una matrice dei tassi convenzionali statunitensi paese per paese nella sezione Corporate Withholding Taxes.

Richiesta di tassi convenzionali

Meccanismo per i non residenti:

1. Certificato di residenza fiscale rilasciato dall'autorità fiscale del paese d'origine.
2. Form W-8BEN (individui) o W-8BEN-E (entità) fornito al pagatore statunitense, citando l'articolo della convenzione e l'aliquota ridotta.
3. Il pagatore applica l'aliquota ridotta alla fonte e riporta su Form 1042-S a fine anno.
4. Se è stata trattenuta in eccesso, presentare Form 1040-NR o 1120-F per richiedere il rimborso.

Per altri paesi, si applicano moduli equivalenti: Francia formulario 5000 / 5001 / 5002, Germania Freistellungsantrag, Regno Unito vari moduli di richiesta tramite HMRC.

Cosa viene trattenuto e cosa non viene trattenuto

Trattenuto: dividendi, interessi (con eccezioni come l'esenzione per interessi di portafoglio negli Stati Uniti), royalties, commissioni per servizi tecnici in molti paesi (India, Brasile — spesso), commissioni di gestione in trattati sensibili ai prezzi di trasferimento, premi e pagamenti da gioco, affitti immobiliari (in alcuni paesi).

Non trattenuto (tipicamente): guadagni di capitale per non residenti (con eccezioni per immobili tramite regole simili a FIRPTA), vendita di beni a condizioni di mercato, servizi eseguiti interamente al di fuori del paese di origine, profitti aziendali senza un permanent establishment.

Esempi

• Una SAS francese paga $200.000 di royalties a un fornitore di software statunitense. L'aliquota WHT domestica della Francia sulle royalties a non residenti: 25%. La convenzione Francia-Stati Uniti: 0%. Con un valido formulario 5000 francese + certificato di residenza fiscale statunitense, la SAS non trattiene nulla — l'intero importo di $200.000 viene pagato, citando l'articolo 12 della convenzione.
• Un fondo statunitense paga a uno sviluppatore di software brasiliano $80.000. Senza un W-8BEN, la ritenuta predefinita del 30% = $24.000. La convenzione Brasile-Stati Uniti non ha una convenzione fiscale completa, quindi non ci sono agevolazioni — lo sviluppatore presenta il Form 1040-NR sostenendo che i servizi sono stati eseguiti in Brasile e il reddito è di origine estera (non FDAP di origine statunitense). Rimborso 12-18 mesi dopo se l'IRS concorda.

Errori comuni

• Saltare il modulo W-8 / convenzione. Senza uno, l'agente applica l'aliquota standard. La via di rimborso è lenta e costosa.
• Interpretare erroneamente l'articolo della convenzione. "Royalties" in alcune convenzioni includono le spese di licenza software, in altre no. Una classificazione errata provoca una ritenuta insufficiente (rischio dell'agente) o una ritenuta eccessiva (rischio del destinatario).
• Dimenticare il LOB / PPT. Le convenzioni moderne richiedono che le entità si qualifichino ai sensi dell'articolo Limitation on Benefits — proprietà pubblica, test di persona qualificata, attività attiva nel paese della convenzione. Le holding in paesi terzi senza sostanza reale vengono sistematicamente negate i benefici della convenzione.
• Trattare la WHT come tassa finale. La WHT è spesso un minimo, non un tetto. Il destinatario può comunque presentare una dichiarazione nel paese di origine (soprattutto ai sensi delle regole ECI / PE) e riconciliare.