Cos'è Accordo di Scambio di Informazioni Fiscali (TIEA)?

Come funziona

Un Accordo di Scambio di Informazioni Fiscali (TIEA) è uno strumento bilaterale che consente alle autorità fiscali di due paesi di scambiare informazioni su richiesta per scopi di amministrazione e enforcement fiscale. Il modello di TIEA dell'OCSE è stato pubblicato nel 2002 per standardizzare questi accordi.

Il quadro del TIEA è stato una risposta a una lunga storia di segretezza nei paradisi fiscali. Prima del 2002, molte giurisdizioni a bassa tassazione (Cayman, BVI, Bermuda, Bahamas, Liechtenstein) non avevano alcun canale formale di scambio di informazioni. Le autorità fiscali straniere non potevano ottenere informazioni sui loro residenti che detenevano conti o entità all'estero. L'OCSE ha spinto queste giurisdizioni a firmare TIEA come condizione preliminare per rimanere fuori dalla lista dell'OCSE sui paradisi fiscali dannosi.

Meccanismo:

1. Stato richiedente identifica un contribuente o una transazione specifica che necessita di indagine.
2. Invia una richiesta formale allo stato richiesto ai sensi del TIEA — deve essere specifica (niente "perquisizioni di pesca"), deve riguardare un contribuente che lo stato richiedente può effettivamente tassare, deve rispettare i requisiti procedurali del TIEA.
3. Stato richiesto utilizza i propri poteri legali nazionali per ottenere le informazioni da fonti locali (banche, registri, ecc.) e le trasmette allo stato richiedente.
4. Si applicano regole di riservatezza — le informazioni richieste possono essere utilizzate solo per scopi fiscali e solo per il contribuente nominato.

TIEA vs DTT vs CRS

Tre diversi meccanismi bilaterali / multilaterali con scopi sovrapposti:

Un paese potrebbe avere tutti e tre con un altro paese: un DTT per l'allocazione dei diritti di tassazione + ritenuta alla fonte da convenzione, oltre allo scambio di informazioni incorporato nel DTT, più il CRS per le informazioni automatiche sui conti finanziari.

Per le giurisdizioni paradisi fiscali che non hanno DTT (BVI, Cayman, Bermuda, ecc.), i TIEA sono stati il principale canale di scambio di informazioni dal 2002 fino all'attivazione dello scambio automatico del CRS (2017+). Oggi, il CRS gestisce la maggior parte dei flussi di conti finanziari di routine; i TIEA rimangono utili per indagini su casi specifici (audit, indagini penali, richieste di transfer pricing) dove sono necessarie informazioni dettagliate su richiesta.

Firmatari notevoli

• Centri caraibici: BVI, Cayman, Bermuda, Bahamas, Cayman, Turks & Caicos hanno tutti firmato ampie reti di TIEA.
• Pressione dell'UE: la maggior parte delle ex giurisdizioni segrete (Liechtenstein, Andorra, Monaco, San Marino) ha firmato TIEA con stati membri dell'UE dal 2009 al 2013.
• Minaccia della lista nera dell'OCSE: le giurisdizioni che rimangono sulla lista non cooperativa dell'OCSE affrontano contromisure; i TIEA sono il biglietto d'ingresso per uscire dalla lista.

Dove i TIEA sono ancora rilevanti

• Indagini fiscali: l'autorità fiscale ha bisogno di registrazioni bancarie dettagliate su un contribuente specifico in una giurisdizione non CRS o marginale CRS.
• Indagini fiscali penali: informazioni più dettagliate di quelle fornite dal CRS.
• Richieste di transfer pricing: informazioni su transazioni specifiche tra parti correlate.
• Indagini sulla titolarità effettiva: tracciamento attraverso strutture nominee, proprietà complesse.

Esempi

• La DGFiP francese controlla una società BVI di un residente francese. TIEA Francia-BVI in vigore. La DGFiP presenta una richiesta specifica per i dati del registro delle imprese BVI + registrazioni bancarie sull'entità nominata. Le autorità BVI rispondono. Le informazioni vengono utilizzate per contestare la posizione fiscale del residente.
• L'HMRC indaga su un conto Cayman di un residente nel Regno Unito. TIEA Regno Unito-Cayman + scambio CRS. Il CRS segnala automaticamente il conto. L'HMRC segue con una richiesta TIEA per dettagli sulle transazioni oltre a quanto fornito dal CRS.

Errori comuni

• Credere che i TIEA coprano benefici da convenzione. Non lo fanno — i TIEA sono solo scambio di informazioni, non esenzione dalla doppia imposizione.
• Trattare le giurisdizioni paradisi fiscali come "segrete" oggi. La maggior parte delle giurisdizioni principali ha firmato dozzine di TIEA + aderito al CRS. La segretezza pre-2002 è per lo più storica.
• Confondere TIEA con CRS. Strumenti diversi, meccanismi diversi (richiesta vs. automatico).
• Sottovalutare la copertura del CRS. Per la maggior parte dei casi di routine, lo scambio automatico del CRS gestisce il flusso di informazioni. I TIEA sono riservati per lavori su casi specifici.