Cos'è Regime Fiscale Italiano per i Nuovi Residenti (Lump-Sum)?

Come funziona

Il Regime Fiscale Italiano per i Nuovi Residenti — formalmente Imposta sostitutiva sui redditi prodotti all'estero per le persone fisiche che trasferiscono la residenza in Italia (Articolo 24-bis del TUIR) — è stato introdotto nel 2017 per attrarre individui ad alto patrimonio in Italia. L'accordo: una tassa annuale lump-sum copre tutti i redditi di fonte estera del nuovo residente italiano, indipendentemente dall'importo o dal tipo.

Nel mese di agosto 2024, il governo italiano ha raddoppiato la tassa lump-sum per i nuovi richiedenti: da 100.000 € a 200.000 € all'anno. I beneficiari esistenti (coloro che hanno aderito prima della modifica) rimangono sulla tariffa di 100.000 €.

Condizioni:

1. Nuovo residente fiscale italiano — non deve essere stato residente fiscale in Italia in 9 degli ultimi 10 anni fiscali (una delle finestre di qualificazione più rigide in Europa).
2. Tassa fissa annuale di 200.000 € (richiedenti post-agosto 2024) copre tutti i redditi di fonte estera.
3. I redditi di fonte italiana sono tassati secondo le normali aliquote progressive italiane (fino a ~43% nazionale + sovrattasse regionali).
4. Estensione familiare: coniuge, figli, genitori possono aderire con un'ulteriore tassa fissa di 25.000 € ciascuno all'anno.
5. Durata massima: 15 anni, dopo i quali si applica la tassazione mondiale standard italiana.

Il regime può essere terminato in qualsiasi momento dal contribuente; una volta terminato, la riammissione non è possibile.

Cosa è coperto (e cosa non lo è)

Coperto dalla tassa fissa di 200k €:

• Stipendio estero, reddito da lavoro autonomo estero, reddito da attività commerciale estera.
• Dividendi esteri, interessi, royalties.
• Plusvalenze estere (con l'eccezione di seguito).
• Reddito da locazione estera.
• Reddito da portafoglio investimenti mondiale.

NON coperto (tassato normalmente secondo le aliquote italiane):

• Redditi di fonte italiana — stipendio da datore di lavoro italiano, locazione italiana, plusvalenze italiane, dividendi italiani.
• Plusvalenze su partecipazioni significative (>2% / >25% secondo vari test) realizzate nei primi 5 anni del regime — queste sono escluse dalla tassa lump-sum e tassate secondo le normali aliquote italiane (26%).

Requisiti di residenza fiscale italiana

Per aderire, devi prima diventare residente fiscale in Italia. La residenza italiana scatta secondo le nuove regole (2024) se si applica uno dei seguenti criteri per la maggior parte dell'anno solare (>183 giorni):

• Residenza abituale in Italia.
• Domicilio civile in Italia (centro della vita personale/economica).
• Iscrizione all'anagrafe italiana (registro della popolazione).

La riforma del 2024 ha spostato il test da "maggioranza dell'anno" a un test più basato sulla presenza. La residenza italiana è annuale, quindi aderire a metà anno richiede tipicamente o la residenza italiana per l'intero anno o specifiche regole di elezione.

Processo

1. Diventare residente fiscale italiano.
2. Presentare l'elezione dell'Articolo 24-bis all'Agenzia delle Entrate italiana entro la scadenza standard per la dichiarazione dei redditi (30 novembre dell'anno successivo al trasferimento, con procedure di estensione disponibili).
3. Pagare 200.000 € entro la scadenza standard di pagamento delle tasse.
4. Presentare annualmente ogni anno del regime.
5. Le elezioni per i familiari devono essere presentate separatamente, ciascuna a 25k €/anno.

Il regime non è revocabile retroattivamente — una volta presentato, l'anno è bloccato.

Esempi

• HNW del settore tecnologico si trasferisce da Londra a Milano. Patrimonio netto 50M €, dividendi e plusvalenze di fonte estera di 5M €/anno. L'abolizione del non-dom nel Regno Unito pre-2024 costringe a un trasferimento. Tassa lump-sum italiana (200k post-agosto 2024) → aliquota effettiva su 5M € = 4%. Rispetto alla finestra di 4 anni del Regno Unito o ai 100k € della Grecia. Risparmio facilmente di 1-2M €/anno sulla bolletta fiscale.
• Imprenditore francese dopo la vendita dell'attività. Vende una startup francese per 15M €, poi si trasferisce in Italia. Diventa residente italiano nel primo anno. La plusvalenza sulla partecipazione significativa realizzata prima del trasferimento = coperta dalla Francia (soggetta a tassa di uscita francese ai sensi dell'articolo 167 bis CGI). Andando avanti: tassa lump-sum italiana su 15M € di reddito da portafoglio reinvestito = 200k €/anno rispetto a ~26% su dividendi + plusvalenze secondo le normali aliquote italiane.

Errori comuni

• Assumere che i 100k € si applichino ancora ai nuovi richiedenti. Raddoppiata a 200k € nell'agosto 2024. Molti guide citano ancora la vecchia tariffa.
• Ignorare il requisito dei 9 su 10 anni. Gli italiani che tornano e sono stati residenti in uno degli ultimi 10 anni (con limitate eccezioni) possono essere inidonei.
• Dimenticare l'eccezione delle plusvalenze su partecipazioni significative nei 5 anni. Le plusvalenze su partecipazioni significative durante i primi 5 anni sono tassate normalmente — importante per i fondatori che vendono partecipazioni precocemente nel regime.
• Saltare la pianificazione dell'uscita dal paese di origine. Tassa di uscita francese art. 167 bis CGI, Wegzugsbesteuerung tedesca, cuscinetto FIG del Regno Unito — tutti interagiscono con il trasferimento in Italia. La sequenza è importante.