Cos'è FDAP Income?

Come funziona

Il FDAP è la prima delle due categorie che gli Stati Uniti utilizzano per tassare i non residenti (la seconda è ECI). Le meccaniche, tratte direttamente dalle imposte sulle ritenute aziendali di PwC US:

Una persona straniera è generalmente soggetta a una tassazione del 30% sul lordo di determinati redditi di origine statunitense. Tutte le persone ('agenti di ritenuta') che effettuano pagamenti di FDAP di origine statunitense a persone straniere devono riportare e trattenere il 30% del lordo. Gli agenti di ritenuta possono applicare un'aliquota inferiore se il titolare effettivo certifica l'idoneità — sia tramite un'eccezione del codice fiscale statunitense che tramite una convenzione fiscale.

Tre elementi rendono un pagamento FDAP:

1. Di origine statunitense. Regole di origine ai sensi degli §§861–865. Dividendi da società statunitensi, interessi da obbligazionisti statunitensi, royalties su proprietà intellettuale utilizzata negli Stati Uniti, affitti su beni immobili statunitensi — tutti di origine statunitense. Le royalties su proprietà intellettuale utilizzata al di fuori degli Stati Uniti sono di origine estera e non sono FDAP.
2. Fisso, determinabile, annuale o periodico. Ricorrente, calcolabile, pagato come compenso per capitale — di natura passiva.
3. Non collegato in modo efficace a un'attività commerciale o d'impresa statunitense. Se lo è, è ECI, non FDAP.

L'aliquota predefinita è 30% del lordo (senza deduzioni). Una convenzione riduce tipicamente questo tasso a 0% (interessi, spesso royalties), 5% / 10% / 15% (dividendi), o 0% / 10% (royalties), a seconda del paese e dell'articolo invocato. Il destinatario richiede il tasso da convenzione fornendo al pagatore un W-8BEN (individui) o W-8BEN-E (entità).

L'agente di ritenuta riporta ogni pagamento su un Form 1042-S entro il 15 marzo dell'anno successivo — anche se non è stata effettuata alcuna ritenuta.

Cosa è e cosa non è FDAP

Elementi FDAP comuni: dividendi da società statunitensi, interessi da obbligazionisti statunitensi (con esenzione per interessi di portafoglio in molti casi), affitti su beni immobili statunitensi (dove non è stata effettuata alcuna elezione netta ai sensi del §871(d)), royalties su brevetti / diritti d'autore / marchi utilizzati negli Stati Uniti, borse di studio e sovvenzioni da fonti statunitensi, alcune vincite da gioco, alcuni premi assicurativi, denaro vinto in concorsi statunitensi.

Non FDAP:

• Guadagni in conto capitale da individui non residenti — generalmente esenti a meno che non siano legati a ECI o a beni immobili statunitensi ai sensi del FIRPTA.
• Reddito collegato in modo efficace — spostato da FDAP a ECI per definizione, tassato su base netta a tassi progressivi.
• Reddito di origine estera — completamente al di fuori della giurisdizione fiscale statunitense.

Esempi

• Un residente francese riceve un dividendo statunitense di $5.000. Predefinito: ritenuta del 30% = $1.500. Con un valido W-8BEN che richiede il tasso da convenzione del 15% Francia-Usa sui dividendi di portafoglio: $750 trattenuti, $4.250 ricevuti. Riportato su un 1042-S.
• Un autore indiano riceve $50.000 di royalties su libri statunitensi. La royalty su proprietà intellettuale utilizzata negli Stati Uniti è di origine statunitense. La convenzione India-Usa limita la ritenuta sulle royalties al 15%. Con un W-8BEN che richiede l'Articolo 12 della convenzione, $7.500 trattenuti invece di $15.000.

Errori comuni

• Assumere che tutti i dividendi siano al 15%. Le aliquote variano a seconda della convenzione e del livello di partecipazione incrociata. Svizzera 5/15, Francia 5/15, India 15/25, Germania 0/5/15 — tutte diverse. Leggi l'articolo della convenzione effettiva.
• Saltare il W-8BEN. Nessuna certificazione = 30% sul lordo. Il percorso di rimborso tramite il Form 1040-NR funziona ma è lento e richiede molti documenti.
• Confondere FDAP con ECI. Le royalties pagate a un licenziante straniero la cui attività è negli Stati Uniti (ufficio statunitense, agenti dipendenti, clienti) possono essere riclassificate come ECI — tasso diverso (progressivo), dichiarazione diversa (1040-NR), diversa deducibilità.
• Dimenticare l'esenzione per interessi di portafoglio. La maggior parte degli interessi da depositi bancari di origine statunitense e gli "interessi di portafoglio" pagati a persone non statunitensi sono esenti dalla ritenuta fiscale statunitense — non trattenere eccessivamente.