Cos'è Reddito Effettivamente Connesso (ECI)?

Come funziona

L'ECI è la seconda delle due principali categorie di reddito di origine statunitense pagato ai non-residenti (la prima è FDAP). La classificazione è importante perché il trattamento fiscale differisce notevolmente:

• FDAP: ritenuta del 30% su base lorda (riducibile tramite convenzione), senza deduzioni, riportato sul Modulo 1042-S.
• ECI: tassi progressivi sul reddito netto (dopo le deduzioni), presentato sul Modulo 1040-NR (o 1120-F per le società estere), simile a come una persona statunitense riporta il reddito da attività commerciale o professionale sul Modulo C.

Affinché un pagamento sia considerato ECI, devono essere vere due cose:

1. Il non-residente è impegnato in un'attività commerciale o professionale negli Stati Uniti.
2. Il reddito è effettivamente connesso a tale attività.

"Attività commerciale o professionale negli Stati Uniti" è una soglia bassa — attività regolare e continua negli Stati Uniti. Possedere proprietà in affitto di solito non qualifica come attività commerciale o professionale da sola (è passiva, FDAP). Ristrutturare proprietà, gestire un'attività di servizi con sede negli Stati Uniti tramite una LLC statunitense, eseguire servizi sul suolo statunitense o essere un partner in una partnership statunitense impegnata in un'attività commerciale o professionale negli Stati Uniti — tutto ciò qualifica.

Una volta superata la soglia dell'attività commerciale, tutto il reddito di origine statunitense derivante da tale attività è ECI. Il reddito da investimento generato come parte degli attivi dell'attività commerciale (interessi sul conto corrente operativo, dividendi da una partecipazione strategica) può essere incluso nell'ECI secondo il test di utilizzo degli attivi o il test delle attività commerciali. Il reddito di origine estera normalmente rimane di origine estera — ma un ufficio con sede negli Stati Uniti può trascinare alcuni redditi di origine estera (affitti, royalties, commissioni per servizi) nell'ECI attraverso le regole relative all'ufficio e al luogo fisso di attività.

Tassa sui profitti da filiali (società estere)

Per le società estere (non per gli individui o le LLC), gli Stati Uniti impongono un'ulteriore tassa sui profitti da filiali del 30% sugli utili e sui profitti della filiale statunitense della società estera non reinvestiti negli attivi della filiale (secondo PwC US Corporate Branch Income) — un parallelo alla tassa di ritenuta sui dividendi che si applicherebbe se la stessa attività operasse tramite una sussidiaria statunitense anziché una filiale. I tassi delle convenzioni possono ridurre la tassa sui profitti da filiali a 0–15%, soggetti a clausole anti-abuso delle convenzioni.

Ritenuta §1446 per le partnership

Una partnership statunitense impegnata in un'attività commerciale o professionale negli Stati Uniti con partner esteri deve trattenere le tasse sulla quota di ECI dei partner esteri trimestralmente, al tasso fiscale statunitense più elevato applicabile (37% per i partner individuali, 21% per i partner aziendali). Il partner riporta la ritenuta sul Modulo 1040-NR e richiede un credito. La partnership rimane responsabile per la ritenuta anche se il partner non paga — motivo principale per cui le partnership statunitensi sono riluttanti ad ammettere partner esteri senza una modellazione.

Esempi

• LLC statunitense di un fondatore estero che vende a clienti statunitensi con lavoro in loco. Un fondatore francese possiede una LLC del Delaware a socio unico che sviluppa software personalizzato per clienti aziendali statunitensi presso i loro uffici. L'attività è regolare e situata negli Stati Uniti. La LLC è impegnata in un'attività commerciale o professionale negli Stati Uniti; il reddito fluisce al fondatore francese come ECI; egli presenta il Modulo 1040-NR e paga tassi progressivi sul netto (dopo le spese).
• LLC statunitense di un fondatore estero che vende SaaS dall'estero. La stessa LLC del Delaware, ma il fondatore opera interamente da Lisbona, senza ufficio negli Stati Uniti, i clienti statunitensi acquistano il SaaS tramite un portale self-service, senza dipendenti statunitensi. Nessuna attività commerciale o professionale negli Stati Uniti; il reddito è di origine estera per il fondatore; nessuna tassa statunitense. La LLC presenta comunque il Modulo 5472, ma sul reddito non c'è nulla da pagare.

Errori comuni

• Assumere che "LLC statunitense = ECI per default". La LLC è solo un'entità; ciò che conta è l'attività. Una LLC di un non-residente che opera interamente al di fuori degli Stati Uniti, senza un agente dipendente statunitense, senza ufficio negli Stati Uniti, senza clienti statunitensi che richiedono consegna in loco, produce generalmente reddito di origine estera.
• Mescolare ECI e FDAP sullo stesso pagamento. Una royalty pagata da un cliente statunitense è FDAP a meno che non sia legata a un'attività commerciale o professionale negli Stati Uniti — allora si include nell'ECI. La classificazione segue l'attività, non l'etichetta del pagamento.
• Saltare le deduzioni a causa del 30% di ritenuta. L'ECI è tassato sul netto. Software, affitti, appaltatori, viaggi — tutti deducibili dal reddito ECI. Presentare senza richiederli lascia soldi sul tavolo.
• Dimenticare la tassa statale sull'ECI. L'attività commerciale o professionale negli Stati Uniti in California, New York o Texas crea spesso un obbligo fiscale a livello statale oltre a quello federale, con le proprie regole di ripartizione.