Qu'est-ce que Formulaire 8865?

La déclaration d'informations de l'IRS destinée aux personnes américaines détenant des participations dans des sociétés de personnes étrangères. Le formulaire 8865 est aux sociétés de personnes ce que le formulaire 5471 est aux sociétés.

Comment ça marche

Le formulaire 8865 est l'équivalent du formulaire 5471, mais pour les sociétés de personnes. Il est déposé chaque année avec la déclaration d'impôt du partenaire américain (formulaire 1040 pour les particuliers, 1065 pour les sociétés de personnes, 1120 pour les sociétés). Quatre catégories de déclarants sont concernées :

• Catégorie 1 : les personnes américaines qui ont contrôlé (participation > 50 %) une société de personnes étrangère à un moment quelconque de l'année.
• Catégorie 2 : les personnes américaines qui détenaient au moins 10 % des parts alors que la société de personnes était contrôlée par des personnes américaines détenant chacune plus de 10 %.
• Catégorie 3 : les personnes américaines qui ont apporté des biens d'une valeur supérieure à 100 000 $ (ou dont l'apport a porté la valeur totale des biens apportés à plus de 10 % de la société de personnes) au cours de l'année.
• Catégorie 4 : les personnes américaines dont la participation a franchi certains seuils de déclaration au cours de l'année — acquisition, cession ou variation proportionnelle.

Chaque catégorie nécessite un dossier différent. La catégorie 1 est la plus complète : compte de résultat complet (annexe K), parts des associés (K-1), bilan (L), rapprochement du capital (M-1, M-2) et transactions avec les associés (N). La catégorie 3 joint l'annexe O pour le détail des apports.

Exemples

• Associé américain d'une LLC dans une LLP de Singapour. Une LLC du Delaware détenue par des États-Unis détient 40 % d'une société en commandite à responsabilité limitée de Singapour ; deux résidents de Singapour en détiennent 30 % chacun. La LLC du Delaware dépose le formulaire 8865 en tant que catégorie 2 : des personnes américaines contrôlent collectivement la société de personnes lorsqu'on remonte jusqu'au propriétaire américain, et la LLC du Delaware détient à elle seule plus de 10 %. Une partie de l'annexe K-1 de Singapour est reportée chaque année dans l'annexe E du propriétaire américain.
• Apport de biens à une LLP britannique. Une fondatrice américaine apporte 250 000 $ de propriété intellectuelle à une nouvelle LLP britannique en échange d'une participation de 25 %. Cet apport déclenche à lui seul la catégorie 3 ; elle remplit le formulaire 8865 avec l'annexe O détaillant la base fiscale de la propriété, sa juste valeur marchande et les répartitions de la société de personnes sur l'apport.

Erreurs courantes

• Considérer une « LLP » comme une société. La plupart des LLP étrangères sont classées par défaut comme sociétés de personnes en vertu des règles « check-the-box » — LLP britanniques, LLP singapouriennes, GmbH & Co. KG allemandes, etc. C'est le formulaire 8865 qui s'applique, et non le formulaire 5471. Une classification erronée de l'entité implique de remplir le mauvais formulaire, ce que l'IRS considère comme un défaut de déclaration du formulaire approprié.
• Ne pas le remplir parce que la société de personnes n'a pas de revenus provenant des États-Unis. À l'instar des formulaires 5471 et 5472, il s'agit d'une déclaration d'informations — indépendamment de la source des revenus.
• Oublier la catégorie 3 concernant les apports. La catégorie 3 s'applique dès le premier apport de biens. Une transaction ponctuelle effectuée en début d'année est facilement oubliée au printemps suivant, au moment de la déclaration.
• Oublier l'année d'arrivée en double statut. Les nouveaux résidents fiscaux américains détenant des participations dans des sociétés de personnes étrangères existantes omettent systématiquement de remplir le premier formulaire 8865 de leur première année fiscale aux États-Unis — ce formulaire doit être rempli pour la partie de l'année où ils sont résidents.