Qu'est-ce que Crédit d'impôt étranger (FTC)?

Comment ça fonctionne

Selon PwC, les personnes américaines (et les personnes étrangères ayant un revenu d'entreprise effectivement connecté aux États-Unis) peuvent demander un crédit contre l'impôt fédéral américain sur le revenu pour les "impôts sur le revenu étranger, les impôts de guerre et les impôts sur les bénéfices excessifs" payés à des pays étrangers et à des possessions américaines. Alternativement, elles peuvent déduire l'impôt étranger sans limitation. La plupart des contribuables préfèrent le crédit, car l'imputation dollar pour dollar est plus avantageuse qu'une déduction au taux marginal.

Seuls des impôts spécifiques sont éligibles : les impôts sur le revenu étranger (ou à la place). La TVA, la taxe de vente, la taxe foncière, les cotisations de sécurité sociale, les impôts sur les salaires — généralement non créditables. Les impôts sur les successions / la richesse — généralement non plus.

Le FTC est limité par panier : l'impôt étranger payé dans une catégorie de revenu ne peut compenser l'impôt américain que sur la même catégorie. Les paniers américains actuels :

• Catégorie passive — intérêts, dividendes, plus-values.
• Catégorie générale — revenus d'exploitation, salaires, redevances.
• Catégorie GILTI / NCTI — panier séparé pour les inclusions CFC.
• Revenu de succursale étrangère — panier séparé.
• Revenu issu de conventions — panier séparé pour les revenus reclassés par convention.

Formule de limitation par panier :

Limite FTC (par panier) = impôt américain × (revenu imposable d'origine étrangère dans le panier / revenu imposable total)

Le FTC excédentaire peut être reporté en arrière sur 1 an et en avant sur 10 ans, mais uniquement au sein du même panier. Une année dans un pays étranger à forte imposition pourrait générer un FTC excédentaire dans le panier passif qui ne peut pas compenser l'impôt américain dans le panier général.

Formulaires

• Formulaire 1116 : particuliers (personnes américaines + personnes étrangères avec ECI).
• Formulaire 1118 : sociétés domestiques.
• Formulaire 8833 : requis lors de la demande d'une modification FTC basée sur une convention.

La réforme OBBBA (juillet 2025)

Selon PwC, les Significatives Développements ont modifié les mécanismes du FTC :

• Les règles de détermination de la source des revenus ont été ajustées pour certains paiements.
• Les années fiscales CFC et les règles de quote-part pro-rata ont été modifiées, affectant le panier GILTI / NCTI.
• Le calcul du BEAT (qui ne permet pas les crédits d'impôt généraux de la même manière que l'impôt ordinaire) a été modifié.

Ces changements sont récents, et la planification fiscale actuelle autour du FTC doit être effectuée avec des conseillers conscients des évolutions de 2025 — les anciennes directives indiquent souvent de manière erronée les règles actuelles des paniers.

Exemples

• Citoyen américain consultant depuis la France. Gagne 100 000 €, paie environ 30 000 € d'impôt sur le revenu français. Dépose le Formulaire 1040 en déclarant les 100 000 € (convertis en USD) comme revenu mondial. Demande un FTC d'environ 30 000 $ (converti en USD) sur le Formulaire 1116 dans le panier général. Impôt net américain sur le revenu français : zéro, en supposant que la limitation du FTC ne s'applique pas.
• Fondateur américain possédant 100 % d'une SAS française, considérée comme CFC. La SAS paie 25 % d'IS français sur 1 M€ de bénéfice = 250 k€. Les bénéfices sont transférés en tant que GILTI / NCTI au fondateur. FTC à 80 % × 250 k€ = 200 k€ créditables dans le panier GILTI / NCTI. L'impôt américain résiduel dépend des calculs de panier + déduction Section 250 (uniquement pour les actionnaires de C-corp).

Erreurs courantes

• Supposer que tout paiement étranger est créditable. Seuls les impôts sur le revenu étranger (ou les impôts de substitution) sont éligibles. La TVA, la taxe de vente, la taxe foncière, la sécurité sociale ne le sont généralement pas.
• Mélanger les paniers. L'excédent FTC du panier de revenus passifs à forte imposition ne peut pas compenser l'impôt américain sur les revenus du panier général. Les reports sont verrouillés par panier.
• Oublier la comparaison de déduction. Dans les années à faible taux marginal (ou avec des déductions détaillées), le FTC n'est pas toujours optimal. Effectuez les calculs dans les deux sens.
• Oublier la réduction de 80 % GILTI / NCTI. Les actionnaires individuels américains de CFC sans élection §962 font face à des mécanismes FTC significativement moins favorables que les actionnaires de C-corp.