Qu'est-ce que Revenu FDAP?

Comment cela fonctionne

Le FDAP est la première des deux catégories que les États-Unis utilisent pour taxer les non-résidents (la seconde est ECI). Les mécanismes, tirés directement des Taxes de Retenue sur les Sociétés de PwC US :

Une personne étrangère est généralement soumise à une taxe américaine de 30 % sur le montant brut de certains revenus provenant de sources américaines. Toutes les personnes (« agents de retenue ») effectuant des paiements FDAP provenant de sources américaines à des personnes étrangères doivent déclarer et retenir 30 % du brut. Les agents de retenue peuvent appliquer un taux inférieur si le bénéficiaire effectif certifie son éligibilité — soit par une exception du code fiscal américain, soit par une convention fiscale.

Trois éléments rendent un paiement FDAP :

1. Provenance des États-Unis. Règles de provenance selon les §§861–865. Dividendes de sociétés américaines, intérêts de débiteurs américains, redevances sur des droits de propriété intellectuelle utilisés aux États-Unis, loyers sur des biens immobiliers américains — tous d'origine américaine. Les redevances sur des droits de propriété intellectuelle utilisés en dehors des États-Unis sont d'origine étrangère et ne sont pas considérées comme du FDAP.
2. Fixe, déterminable, annuel ou périodique. Récurrent, calculable, payé en compensation de capital — de nature passive.
3. Non lié à une activité ou un commerce américain. Si c'est le cas, c'est de l'ECI, pas du FDAP.

Le taux par défaut est de 30 % du brut (sans déductions). Une convention réduit généralement cela à 0 % (intérêts, souvent redevances), 5 % / 10 % / 15 % (dividendes), ou 0 % / 10 % (redevances), selon le pays et l'article invoqué. Le bénéficiaire revendique le taux conventionnel en fournissant au payeur un W-8BEN (pour les individus) ou un W-8BEN-E (pour les entités).

L'agent de retenue déclare chaque paiement sur un Formulaire 1042-S avant le 15 mars de l'année suivante — même si aucune taxe n'a été retenue.

Ce qui est et ce qui n'est pas FDAP

Éléments FDAP courants : dividendes de sociétés américaines, intérêts de débiteurs américains (avec une exonération d'intérêts de portefeuille dans de nombreux cas), loyers sur des biens immobiliers américains (lorsqu'aucune élection nette selon le §871(d) n'a été faite), redevances sur des brevets / droits d'auteur / marques utilisés aux États-Unis, bourses et subventions provenant de sources américaines, certains gains de jeux, certaines primes d'assurance, prix remportés lors de concours aux États-Unis.

Pas FDAP :

• Gains en capital par des individus non-résidents — généralement exonérés sauf s'ils sont liés à de l'ECI ou à des biens immobiliers américains selon le FIRPTA.
• Revenu effectivement connecté — déplacé du FDAP vers l'ECI par définition, imposé sur le net à des taux progressifs.
• Revenu d'origine étrangère — totalement en dehors de la juridiction fiscale américaine.

Exemples

• Un résident français reçoit un dividende américain de 5 000 $. Par défaut : retenue de 30 % = 1 500 $. Avec un W-8BEN valide revendiquant le taux conventionnel de 15 % sur les dividendes de portefeuille France-États-Unis : 750 $ retenus, 4 250 $ reçus. Déclaré sur un 1042-S.
• Un auteur indien reçoit 50 000 $ de redevances de livres américains. La redevance sur la propriété intellectuelle utilisée aux États-Unis est d'origine américaine. La convention Inde-États-Unis plafonne la retenue sur les redevances à 15 %. Avec un W-8BEN revendiquant l'article 12 de la convention, 7 500 $ retenus au lieu de 15 000 $.

Erreurs courantes

• Supposer que tous les dividendes sont à 15 %. Les taux varient selon la convention et le niveau de propriété croisée. Suisse 5/15, France 5/15, Inde 15/25, Allemagne 0/5/15 — tous différents. Lisez l'article de la convention réel.
• Omettre le W-8BEN. Pas de certification = 30 % brut. Le chemin de remboursement via le Formulaire 1040-NR fonctionne mais est lent et lourd en documents.
• Confondre FDAP avec ECI. Les redevances versées à un licencié étranger dont l'activité est aux États-Unis (bureau américain, agents dépendants, clients) peuvent être reclassées en ECI — taux différent (progressif), déclaration différente (1040-NR), déductibilité différente.
• Oublier l'exonération d'intérêts de portefeuille. La plupart des intérêts de dépôts bancaires d'origine américaine et des « intérêts de portefeuille » versés à des personnes non américaines sont exonérés de la retenue à la source américaine — ne pas sur-retirer.