Qu'est-ce que Revenu effectivement connecté (ECI)?

Comment cela fonctionne

L'ECI est la deuxième des deux principales catégories de revenus d'origine américaine versés aux non-résidents (la première étant le FDAP). Cette classification est importante car le traitement fiscal diffère considérablement :

• FDAP : retenue à la source de 30 % sur une base brute (réductible par convention), sans déductions, à déclarer sur le Formulaire 1042-S.
• ECI : taux progressifs sur le revenu net (après déductions), à déclarer sur le Formulaire 1040-NR (ou 1120-F pour les sociétés étrangères), similaire à la manière dont une personne américaine déclare un revenu d'entreprise sur le Schedule C.

Pour qu'un paiement soit considéré comme de l'ECI, deux conditions doivent être remplies :

1. Le non-résident est engagé dans un commerce ou une entreprise aux États-Unis.
2. Le revenu est effectivement connecté à cette entreprise.

Le terme "commerce ou entreprise aux États-Unis" est un seuil bas — une activité régulière et continue aux États-Unis. Posséder un bien locatif ne qualifie généralement pas comme un commerce ou une entreprise à lui seul (c'est passif, FDAP). La revente de biens, la gestion d'une entreprise de services basée aux États-Unis via une LLC américaine, l'exécution de services sur le sol américain, ou être partenaire dans une société américaine engagée dans un commerce ou une entreprise aux États-Unis — tout cela est éligible.

Une fois le seuil de commerce ou d'entreprise franchi, tous les revenus d'origine américaine provenant de cette activité sont considérés comme de l'ECI. Les revenus d'investissement générés dans le cadre des actifs de commerce ou d'entreprise (intérêts sur le compte bancaire opérationnel, dividendes d'une participation stratégique) peuvent également être intégrés à l'ECI selon le test d'utilisation des actifs ou le test des activités commerciales. Les revenus d'origine étrangère restent normalement d'origine étrangère — mais un bureau basé aux États-Unis peut entraîner certains revenus d'origine étrangère (loyers, redevances, frais de service) dans l'ECI selon les règles de bureau et de lieu fixe d'affaires.

Impôt sur les bénéfices de succursales (sociétés étrangères)

Pour les sociétés étrangères (pas les individus ou les LLC), les États-Unis imposent un impôt sur les bénéfices de succursales de 30 % sur les bénéfices et les revenus de la succursale américaine de la société étrangère qui ne sont pas réinvestis dans les actifs de la succursale (selon PwC US Corporate Branch Income) — un parallèle à l'impôt sur les dividendes qui s'appliquerait si la même entreprise était exploitée par l'intermédiaire d'une filiale américaine au lieu d'une succursale. Les taux conventionnels peuvent réduire l'impôt sur les bénéfices de succursales à 0–15 %, sous réserve des clauses de limitation des avantages anti-abus.

Retenue §1446 sur les partenariats

Un partenariat américain engagé dans un commerce ou une entreprise aux États-Unis avec des partenaires étrangers doit retenir l'impôt sur la part d'ECI des partenaires étrangers trimestriellement, au taux d'imposition américain le plus élevé applicable (37 % pour les partenaires individuels, 21 % pour les partenaires sociétaires). Le partenaire déclare la retenue sur le Formulaire 1040-NR et demande un crédit. Le partenariat reste responsable de la retenue même si le partenaire ne paie pas — raison majeure pour laquelle les partenariats américains sont réticents à admettre des partenaires étrangers sans modélisation.

Exemples

• LLC américaine d'un fondateur étranger vendant à des clients américains avec travail sur site. Un fondateur français possède une LLC immatriculée au Delaware qui développe des logiciels sur mesure pour des clients d'entreprise américains sur site dans leurs bureaux. L'activité est régulière et située aux États-Unis. La LLC est engagée dans un commerce ou une entreprise aux États-Unis ; le revenu est considéré comme de l'ECI pour le fondateur français ; il déclare le Formulaire 1040-NR et paie des taux progressifs sur le revenu net (après dépenses).
• LLC américaine d'un fondateur étranger vendant des SaaS depuis l'étranger. Même LLC du Delaware, mais le fondateur opère entièrement depuis Lisbonne, sans bureau aux États-Unis, les clients américains achètent le SaaS via un portail en libre-service, sans employés américains. Pas de commerce ou d'entreprise aux États-Unis ; le revenu est d'origine étrangère pour le fondateur ; pas d'impôt américain. La LLC dépose toujours le Formulaire 5472, mais sur le revenu, il n'y a rien à payer.

Erreurs courantes

• Supposer que "LLC américaine = ECI par défaut". La LLC n'est qu'une entité ; ce qui compte, c'est l'activité. Une LLC d'un non-résident opérant entièrement en dehors des États-Unis, sans agent dépendant américain, sans bureau américain, sans clients américains nécessitant une livraison sur site, produit généralement des revenus d'origine étrangère.
• Mélanger ECI et FDAP sur le même paiement. Une redevance versée par un client américain est du FDAP à moins qu'elle ne soit liée à un commerce ou une entreprise aux États-Unis — alors elle est intégrée à l'ECI. La classification suit l'activité, pas l'étiquette de paiement.
• Oublier les déductions à cause du taux de 30 %. L'ECI est imposé sur le net. Logiciels, loyers, sous-traitants, voyages — tous déductibles des revenus de l'ECI. Déclarer sans les revendiquer laisse de l'argent sur la table.
• Oublier l'impôt d'État sur l'ECI. Un commerce ou une entreprise aux États-Unis en Californie, à New York ou au Texas crée souvent une obligation fiscale au niveau de l'État en plus de la fédérale, avec leurs propres règles d'apportement.