Qu'est-ce que BEPS?

Comment ça fonctionne

Le BEPS a été lancé en 2013 en tant que réponse coordonnée de l'OCDE/G20 à l'indignation publique concernant Apple, Google, Starbucks et d'autres qui paient peu d'impôts grâce à des structures de transfert de bénéfices agressives. Le Plan d'Action BEPS original a livré 15 Actions en 2015, abordant les lacunes qui permettaient une planification fiscale légale mais agressive. Le projet a ensuite évolué vers le Cadre Inclusif sur le BEPS (140+ pays) et les réformes plus larges des Piliers Un et Deux.

Les 15 Actions BEPS, regroupées :

Cohérence (prévention de la double non-imposition) :

1. Défis de l'économie numérique
2. Dispositions de mismatch hybride
3. Règles CFC — voir Règles CFC
4. Limitations de déduction d'intérêts (endettement)
5. Pratiques fiscales dommageables

Substance (alignement de l'impôt avec l'activité réelle) : 6. Abus de convention — introduction du PPT et renforcement du LOB 7. Définition de l'établissement permanent — champ d'application élargi, voir PE 8-10. Prix de transfert — alignement des actifs incorporels, des risques et du capital avec la substance, voir Prix de Transfert

Transparence : 11. Données et analyses sur le BEPS 12. Règles de divulgation obligatoires — voir MDR 13. Reporting pays par pays (CbCR) — Formulaire 8975 aux États-Unis pour les groupes de 850 millions de dollars et plus 14. Améliorations de la résolution des litiges

Mise en œuvre : 15. Instrument Multilatéral (MLI) — traité unique modifiant simultanément environ 3 000 traités bilatéraux

Pilier Un et Pilier Deux

Le cadre BEPS original n'a pas entièrement résolu le défi de l'économie numérique (Action 1). Les travaux de 2019 à 2021 l'ont divisé en deux piliers :

• Pilier Un — réalloue les droits d'imposition sur une partie des bénéfices des plus grandes multinationales (Montant A) vers les juridictions de marché, indépendamment de l'établissement permanent physique. Bloqué en 2024-2026 — consensus politique difficile à atteindre.
• Pilier Deux — taux d'imposition effectif minimum mondial de 15 % pour les groupes ayant un chiffre d'affaires consolidé ≥ 750 millions d'euros. Mise en œuvre à partir de 2024 dans l'UE, au Royaume-Uni, en Corée, au Japon, en Australie, au Canada. Les États-Unis ne l'ont pas formellement mis en œuvre mais se qualifient pour un safe harbour parallèle selon les directives administratives de l'OCDE de 2025.

Ce que cela signifie pour les PME

Le seuil de 750 millions d'euros pour le Pilier Deux exclut la plupart des PME. Mais d'autres Actions BEPS s'appliquent :

• Action 6 (PPT) affecte chaque demande de convention transfrontalière — même un seul paiement de dividende de la France à une société holding chypriote peut échouer au PPT.
• Action 7 (PE) a élargi la définition de la présence imposable — un agent dépendant dans un pays étranger peut créer un PE à des seuils beaucoup plus bas qu'auparavant.
• Action 13 (CbCR) a entraîné des exigences de documentation locale pour les groupes ayant des transactions entre parties liées transfrontalières de 50 millions d'euros et plus dans de nombreuses juridictions.
• Les exigences de substance introduites par d'anciens paradis fiscaux (BVI, Îles Caïmans, lois sur la substance économique de Bermudes) résultent directement de l'Action 5 du BEPS.

Erreurs courantes

• Supposer "Je suis petit, le BEPS ne s'applique pas". Le Pilier Deux ne s'applique pas, mais le PPT, les règles de PE, l'anti-abus des conventions et les exigences de substance s'appliquent tous.
• Traiter le BEPS comme historique. Le programme de réforme est actif et en cours — les règles de safe harbour du Pilier Deux sont mises à jour jusqu'en 2025-2026.
• Ignorer le CbCR même en dessous du seuil de 750 millions d'euros. De nombreuses juridictions exigent une documentation locale pour des groupes transfrontaliers beaucoup plus petits.
• Faire confiance aux structures de holding d'avant 2017. Le PPT + LOB + les défis de bénéficiaire effectif + GAAR neutralisent toutes les structures qui fonctionnaient avant le BEPS.