¿Qué es Acuerdo de Intercambio de Información Fiscal (TIEA)?

Cómo funciona

Un Acuerdo de Intercambio de Información Fiscal (TIEA) es un instrumento bilateral que permite a las autoridades fiscales de dos países intercambiar información a solicitud para fines de administración y cumplimiento fiscal. El modelo de TIEA de la OCDE se publicó en 2002 para estandarizar estos acuerdos.

El marco del TIEA fue una respuesta a una larga historia de secreto fiscal en los paraísos fiscales. Antes de 2002, muchas jurisdicciones de baja tributación (Cayman, BVI, Bermudas, Bahamas, Liechtenstein) no tenían un canal formal de intercambio de información. Las autoridades fiscales extranjeras no podían obtener información sobre sus residentes que mantenían cuentas o entidades en el extranjero. La OCDE presionó a esas jurisdicciones para que firmaran TIEA como condición previa para no figurar en la lista de competencia fiscal perjudicial de la OCDE.

Mecanismo:

1. El estado solicitante identifica a un contribuyente o transacción específica que necesita ser investigada.
2. Envía una solicitud formal al estado solicitado bajo el TIEA — debe ser específica (sin "expediciones de pesca"), debe relacionarse con un contribuyente que el estado solicitante pueda gravar, y debe cumplir con los requisitos procedimentales del TIEA.
3. El estado solicitado utiliza sus poderes legales internos para obtener la información de fuentes locales (bancos, registros, etc.) y la transmite al estado solicitante.
4. Se aplican reglas de confidencialidad — la información solicitada solo puede utilizarse para fines fiscales y únicamente para el contribuyente nombrado.

TIEA vs DTT vs CRS

Tres mecanismos bilaterales/multilaterales diferentes con propósitos superpuestos:

Un país puede tener los tres con otro país: un DTT para la asignación de derechos fiscales + retención de impuestos del tratado, además del intercambio de información incorporado en el DTT, más el CRS para información automática sobre cuentas financieras.

Para las jurisdicciones de paraísos fiscales que carecen de DTT (BVI, Cayman, Bermudas, etc.), los TIEA fueron el principal canal de intercambio de información desde 2002 hasta que el intercambio automático del CRS se puso en marcha (2017+). Hoy en día, el CRS maneja la mayor parte de los flujos rutinarios de cuentas financieras; los TIEA siguen siendo útiles para investigaciones de casos específicos (auditorías, investigaciones criminales, consultas sobre precios de transferencia) donde se necesita información detallada a demanda.

Firmantes notables

• Centros caribeños: BVI, Cayman, Bermudas, Bahamas, Cayman, y Turks & Caicos firmaron extensas redes de TIEA.
• Presión de la UE: la mayoría de las antiguas jurisdicciones de secreto (Liechtenstein, Andorra, Mónaco, San Marino) firmaron TIEA con estados miembros de la UE entre 2009 y 2013.
• Amenaza de lista negra de la OCDE: las jurisdicciones que permanecen en la lista no cooperativa de la OCDE enfrentan contramedidas; los TIEA son el billete de entrada para salir de la lista.

Dónde siguen siendo relevantes los TIEA

• Investigaciones de auditoría: la autoridad fiscal necesita registros bancarios detallados sobre un contribuyente específico en una jurisdicción no CRS o marginalmente CRS.
• Investigaciones fiscales criminales: información más detallada de la que proporciona el CRS.
• Consultas sobre precios de transferencia: información sobre transacciones específicas entre partes relacionadas.
• Investigaciones sobre la titularidad real: rastreo a través de estructuras de nominados, propiedad compleja.

Ejemplos

• La DGFiP francesa audita a una empresa BVI de un residente francés. TIEA Francia-BVI en vigor. La DGFiP presenta una solicitud específica de datos del registro corporativo de BVI + registros bancarios sobre la entidad nombrada. Las autoridades de BVI responden. La información se utiliza para impugnar la posición fiscal del residente.
• HMRC investiga una cuenta de Cayman de un residente del Reino Unido. TIEA Reino Unido-Cayman + intercambio CRS. El CRS señala automáticamente la cuenta. HMRC sigue con una solicitud TIEA para detalles a nivel de transacción más allá de lo que proporciona el CRS.

Errores comunes

• Creer que los TIEA cubren beneficios de convenio. No lo hacen; los TIEA son solo intercambio de información, no alivio de doble imposición.
• Tratar a las jurisdicciones de paraísos fiscales como "secretas" hoy en día. La mayoría de las principales jurisdicciones han firmado docenas de TIEA + se han unido al CRS. El secreto previo a 2002 es mayormente histórico.
• Confundir TIEA con CRS. Instrumentos diferentes, mecanismos diferentes (solicitud vs. automático).
• Subestimar la cobertura del CRS. Para la mayoría de los casos rutinarios, el intercambio automático del CRS maneja el flujo de información. Los TIEA se reservan para trabajos de casos específicos.