¿Qué es Instrumento Multilateral (MLI)?

Cómo funciona

El Instrumento Multilateral — formalmente la Convención Multilateral para Implementar Medidas Relacionadas con Tratados Fiscales para Prevenir la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios — fue firmado en junio de 2017 por aproximadamente 70 jurisdicciones y desde entonces ha crecido a más de 100 firmantes. Entró en vigor a partir del 1 de julio de 2018 (varía según el firmante).

El propósito del MLI: implementar las Acciones BEPS relacionadas con tratados (Acciones 2, 6, 7, 14) en miles de tratados fiscales bilaterales simultáneamente, sin que cada país tenga que renegociar cada tratado bilateral de forma individual.

Mecanismo: los firmantes notifican a la OCDE cuáles de sus tratados bilaterales desean que estén cubiertos ("Acuerdos Fiscales Cubiertos") y qué disposiciones del MLI aceptan. Cuando las posiciones de dos países coinciden en un tratado y en una disposición, el MLI modifica automáticamente ese tratado bilateral. El tratado no se reemplaza, se superpone al MLI en las disposiciones coincidentes.

Disposiciones clave del MLI

Normas mínimas obligatorias (los firmantes deben aceptar):

• Actualización del preámbulo del tratado (Artículo 6): aclara que los tratados no están destinados a crear oportunidades para la evasión o elusión fiscal.
• Normas anti-abuso (Artículo 7): la norma por defecto es la Prueba del Propósito Principal (PPT), con la opción de añadir Limitación de Beneficios (LOB).
• Mejora del Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP) (Artículo 16).

Disposiciones opcionales (los firmantes optan por incluir o reservar):

• Arreglos de desajuste híbrido (Artículos 3-5).
• Definiciones de establecimiento permanente ampliadas (Artículos 12-15) — incluyendo la elusión artificial a través de agentes dependientes y acuerdos de comisionista.
• Arbitraje para casos no resueltos de MAP (Artículos 18-26) — opción de inclusión.

Cómo leer un tratado tras el MLI

El tratado bilateral original + el MLI forman un composite. Para saber qué se aplica entre, por ejemplo, Francia e Italia:

1. Encuentre el tratado fiscal bilateral original Francia-Italia.
2. Consulte los Textos Sintetizados del MLI (publicaciones de la OCDE o de la autoridad fiscal nacional) que muestran las modificaciones coincidentes.
3. Lea el tratado cláusula por cláusula, anotando dónde se aplican las superposiciones del MLI.

Por ejemplo: el tratado Francia-Italia antes del MLI tenía ciertos mecanismos de retención de dividendos; tras el MLI, la PPT ahora se superpone como una norma anti-abuso, modificando qué estructuras califican para beneficios del tratado.

Notables no firmantes

• Estados Unidos — no ha firmado el MLI. Los tratados bilaterales de EE. UU. mantienen cláusulas LOB específicas de EE. UU. sin PPT (aunque el Tratado Modelo de EE. UU. posterior a 2016 incluye algo de lenguaje estilo propósito principal).
• Brasil — adopción limitada del MLI.
• Un puñado de jurisdicciones más pequeñas.

Para los casos de tratados de EE. UU., las disposiciones del MLI no se aplican automáticamente; consulte el tratado real EE. UU.-X.

Ejemplos

• Pre-MLI: Un residente francés recibe un dividendo del Reino Unido a través de una SPV chipriota. Se aplica una retención del 0% según el tratado Chipre-Reino Unido porque la SPV chipriota es residente fiscal de Chipre.
• Post-MLI: La misma configuración. El tratado Reino Unido-Chipre ha sido modificado por el MLI para incluir la PPT. La SPV no tiene otro propósito comercial que el acceso al tratado. HMRC del Reino Unido niega la reducción de la retención bajo la PPT — se aplica una retención del 20% según la normativa interna del Reino Unido sobre el dividendo.

Errores comunes

• Tratar los tratados como estáticos. La mayoría de los tratados importantes han sido modificados por el MLI desde 2018. Las guías previas al MLI describen posiciones desactualizadas.
• Asumir que el MLI se aplica en todas partes. EE. UU., Brasil y algunos otros no han firmado. Consulte la pareja de tratados específica.
• Saltar el texto sintetizado. Leer solo el tratado bilateral original omite la capa de PPT y otras modificaciones del MLI.
• Confundir el MLI con la renegociación del tratado. El MLI superpone los tratados existentes sin reemplazarlos. El texto del tratado bilateral sigue en vigor; el MLI solo modifica cláusulas específicas.