¿Qué es Régimen Fiscal de Flat Tax en Italia (Lump-Sum)?

Cómo funciona

El Régimen Fiscal de Flat Tax en Italia — formalmente Imposta sostitutiva sui redditi prodotti all'estero per le persone fisiche che trasferiscono la residenza in Italia (Artículo 24-bis del TUIR) — fue introducido en 2017 para atraer a individuos de alto patrimonio a Italia. El acuerdo: un impuesto anual único cubre todos los ingresos de origen extranjero del nuevo residente italiano, sin importar la cantidad o el tipo.

En agosto de 2024, el gobierno italiano duplicó el lump-sum para nuevos solicitantes: de 100.000 € a 200.000 € al año. Los beneficiarios existentes (aquellos que optaron antes del cambio) permanecen en la tasa de 100.000 €.

Condiciones:

1. Nuevo residente fiscal italiano — no debe haber sido residente fiscal italiano en 9 de los 10 años fiscales anteriores (una de las ventanas de calificación más estrictas en Europa).
2. Impuesto fijo anual de 200.000 € (solicitantes posteriores a agosto de 2024) cubre todos los ingresos de origen extranjero.
3. Los ingresos de origen italiano se gravan a las tasas progresivas estándar italianas (hasta ~43% nacional + recargos regionales).
4. Extensión familiar: cónyuge, hijos, padres pueden optar por unirse por 25.000 € cada uno al año de impuesto adicional.
5. Duración máxima: 15 años, tras los cuales se aplica la tributación mundial estándar italiana.

El régimen puede ser terminado en cualquier momento por el contribuyente; una vez terminado, no es posible volver a ingresar.

Qué está cubierto (y qué no)

Cubierto por el impuesto fijo de 200k €:

• Salario extranjero, ingresos por cuenta propia extranjeros, ingresos empresariales extranjeros.
• Dividendos extranjeros, intereses, regalías.
• Ganancias de capital extranjeras (con la excepción a continuación).
• Ingresos por alquileres extranjeros.
• Ingresos de cartera de inversiones mundial.

NO cubierto (gravado normalmente a tasas italianas):

• Ingresos de origen italiano — salario de empleador italiano, alquiler italiano, ganancias de capital italianas, dividendos italianos.
• Ganancias de capital sobre participaciones sustanciales (>2% / >25% bajo diversas pruebas) realizadas en los primeros 5 años del régimen — estas están excluidas del lump-sum y se gravan a las tasas estándar italianas (26%).

Requisito de residencia fiscal italiana

Para optar por el régimen, primero debe convertirse en residente fiscal italiano. La residencia italiana se activa bajo las nuevas reglas (2024) si se aplica alguna de las siguientes condiciones durante la mayor parte del año calendario (>183 días):

• Residencia habitual en Italia.
• Domicilio civil en Italia (centro de vida personal/económica).
• Inscripción en el anagrafe italiano (registro de población).

La reforma de 2024 cambió de una prueba de "mayoría del año" a una prueba más basada en la presencia. La residencia italiana es anual, por lo que optar por el régimen a mitad de año generalmente requiere residencia italiana durante todo el año o reglas de elección específicas.

Proceso

1. Convertirse en residente fiscal italiano.
2. Presentar la elección del Artículo 24-bis ante la Agencia Tributaria Italiana (Agenzia delle Entrate) antes de la fecha límite estándar de declaración de impuestos (30 de noviembre del año siguiente al traslado, con procedimientos de extensión disponibles).
3. Pagar 200.000 € antes de la fecha límite estándar de pago de impuestos.
4. Presentar anualmente cada año del régimen.
5. Las elecciones de familiares se presentan por separado, cada una a 25k €/año.

El régimen no es revocable retroactivamente — una vez presentado, el año queda fijado.

Ejemplos

• HNW de una IPO tecnológica se traslada de Londres a Milán. Patrimonio neto de 50M €, ingresos por dividendos y ganancias de capital de origen extranjero de 5M €/año. La abolición del estatus non-dom en el Reino Unido en 2024 obliga a un traslado. Lump-sum en Italia (200k € post-agosto de 2024) → tasa efectiva sobre 5M € = 4%. Frente a la ventana de 4 años del Reino Unido o Grecia 100k €. Ahorro de fácilmente 1-2M €/año en la factura fiscal.
• Emprendedor francés tras la venta de su negocio. Vende una startup francesa por 15M €, luego se traslada a Italia. Se convierte en residente italiano en el año 1. La ganancia de capital sobre la participación sustancial realizada antes del traslado = cubierta por Francia (sujeta al impuesto de salida francés bajo el artículo 167 bis CGI). De aquí en adelante: lump-sum italiano sobre ingresos de cartera reinvertidos de 15M € = 200k €/año frente a ~26% sobre dividendos + ganancias de capital bajo las tasas estándar italianas.

Errores comunes

• Suponer que el 100k € aún se aplica a nuevos solicitantes. Duplicado a 200k € en agosto de 2024. Muchas guías aún citan la antigua tasa.
• Ignorar la calificación de 9 de 10 años. Los italianos que regresan que fueron residentes en cualquiera de los últimos 10 años (con excepciones limitadas) pueden ser inelegibles.
• Olvidar la excepción de participación sustancial de 5 años. Las ganancias de capital sobre participaciones sustanciales durante los primeros 5 años se gravan normalmente — importante para los fundadores que venden participaciones al principio del régimen.
• Saltar la planificación de salida del país de origen. Impuesto de salida de Francia art. 167 bis CGI, Wegzugsbesteuerung de Alemania, colchón FIG del Reino Unido — todos interactúan con el traslado a Italia. La secuencia es importante.