¿Qué es Crédito Fiscal por Impuestos Extranjeros (FTC)?

Cómo funciona

Según PwC, las personas estadounidenses (y las personas extranjeras con ingresos comerciales efectivamente conectados a EE. UU.) pueden reclamar un crédito contra el impuesto sobre la renta federal estadounidense por "impuestos sobre ingresos, impuestos de guerra y impuestos sobre beneficios excesivos" pagados a países extranjeros y posesiones estadounidenses. Alternativamente, pueden deducir el impuesto extranjero sin limitación. La mayoría de los contribuyentes optan por el crédito, ya que la compensación dólar por dólar supera la deducción a la tasa marginal.

Solo ciertos impuestos califican: impuestos sobre la renta extranjera (o en su lugar). El IVA, el impuesto sobre ventas, el impuesto sobre la propiedad, las contribuciones a la seguridad social y los impuestos sobre la nómina generalmente no son acreditables. Los impuestos sobre herencias / riqueza generalmente no lo son.

El FTC está limitado por cestas: el impuesto extranjero pagado en una categoría de ingresos solo puede compensar el impuesto estadounidense en la misma categoría. Las cestas actuales en EE. UU. son:

• Categoría pasiva — intereses, dividendos, ganancias de capital.
• Categoría general — ingresos de negocios operativos, salarios, regalías.
• Categoría GILTI / NCTI — cesta separada para inclusiones de CFC.
• Ingresos de sucursales extranjeras — cesta separada.
• Ingresos de tratados — cesta separada para ingresos reclasificados por tratado.

Fórmula de limitación por cesta:

Límite de FTC (por cesta) = impuesto estadounidense × (ingreso imponible de fuente extranjera en la cesta / ingreso imponible total)

El exceso de FTC se puede arrastrar hacia atrás 1 año y hacia adelante 10 años, pero solo dentro de la misma cesta. Un año en un país extranjero con altos impuestos podría generar un exceso de FTC en la cesta pasiva que no puede compensar el impuesto estadounidense en la cesta general.

Formularios

• Formulario 1116: individuos (personas estadounidenses + personas extranjeras con ECI).
• Formulario 1118: corporaciones nacionales.
• Formulario 8833: requerido al reclamar una modificación del FTC basada en un tratado.

La reforma OBBBA (julio de 2025)

Según PwC, los Desarrollos Significativos de EE. UU. modificaron la mecánica del FTC:

• Se ajustaron las reglas de asignación de ingresos para ciertos pagos.
• Se modificaron los años fiscales de CFC y las reglas de participación prorrateada, afectando la cesta GILTI / NCTI.
• Se modificó el cálculo del BEAT (que no permite créditos fiscales generales de la misma manera que el impuesto regular).

Estos cambios son lo suficientemente recientes como para que la planificación fiscal actual en torno al FTC deba realizarse con asesores que estén al tanto de 2025; las orientaciones más antiguas a menudo malinterpretan las reglas actuales de las cestas.

Ejemplos

• Ciudadano estadounidense que consulta desde Francia. Gana €100,000, paga aproximadamente €30,000 de impuesto sobre la renta francés. Presenta el Formulario 1040 informando los €100,000 (convertidos a USD) como ingresos mundiales. Reclama un FTC de aproximadamente $30,000 (convertido a USD) en el Formulario 1116 en la cesta general. Impuesto neto estadounidense sobre los ingresos franceses: cero, asumiendo que la limitación del FTC no afecta.
• Fundador estadounidense que posee el 100% de una SAS francesa, tratada como CFC. La SAS paga un 25% de impuesto sobre sociedades francés sobre €1M de beneficio = €250k. Los beneficios fluyen como GILTI / NCTI hacia el fundador. FTC al 80% × €250k = €200k acreditables en la cesta GILTI / NCTI. El impuesto estadounidense residual depende de la matemática de la cesta + deducción de la Sección 250 (solo para accionistas de C-corp).

Errores comunes

• Asumir que cualquier pago extranjero es acreditable. Solo los impuestos sobre la renta extranjeros (o impuestos en su lugar) califican. El IVA, el impuesto sobre ventas, el impuesto sobre la propiedad y la seguridad social generalmente no lo son.
• Mezclar cestas. El exceso de FTC de la cesta de ingresos pasivos de altos impuestos no puede compensar el impuesto estadounidense sobre ingresos de la cesta general. Los arrastres están bloqueados por cesta.
• Omitir la comparación de deducciones. En años de baja tasa marginal (o con deducciones detalladas), el FTC no siempre es óptimo. Realice los cálculos de ambas maneras.
• Olvidar el recorte del 80% de GILTI / NCTI. Los accionistas individuales estadounidenses de CFC sin elección §962 enfrentan mecánicas de FTC significativamente peores que los accionistas de C-corp.