¿Qué es Ingreso FDAP?

Cómo funciona

El ingreso FDAP es la primera de dos categorías que utiliza EE. UU. para gravar a los no residentes (la segunda es ECI). La mecánica, extraída directamente de PwC US Corporate Withholding Taxes:

Una persona extranjera está generalmente sujeta a un impuesto estadounidense del 30% sobre el monto bruto de ciertos ingresos de fuente estadounidense. Todas las personas ('agentes de retención') que realicen pagos de FDAP de fuente estadounidense a personas extranjeras deben informar y retener el 30% del monto bruto. Los agentes de retención pueden aplicar una tasa más baja si el beneficiario certifica su elegibilidad — ya sea por excepción del código tributario estadounidense o por tratado fiscal.

Tres cosas hacen que un pago sea FDAP:

1. De fuente estadounidense. Reglas de origen bajo los §§861–865. Dividendos de corporaciones estadounidenses, intereses de deudores estadounidenses, regalías sobre propiedad intelectual utilizada en EE. UU., alquileres de propiedades estadounidenses — todos de fuente estadounidense. Las regalías sobre propiedad intelectual utilizada fuera de EE. UU. son de fuente extranjera y no son FDAP.
2. Fijo, determinable, anual o periódico. Recurrente, calculable, pagado como compensación por capital — de naturaleza pasiva.
3. No efectivamente conectado con un comercio o negocio estadounidense. Si lo está, es ECI, no FDAP.

La tasa predeterminada es 30% del bruto (sin deducciones). Un tratado generalmente reduce esto al 0% (intereses, a menudo regalías), 5% / 10% / 15% (dividendos), o 0% / 10% (regalías), dependiendo del país y del artículo invocado. El destinatario reclama la tasa del tratado entregando al pagador un W-8BEN (individuos) o W-8BEN-E (entidades).

El agente de retención informa cada pago en un Formulario 1042-S antes del 15 de marzo del año siguiente — incluso si no se retuvo impuesto.

Qué es y qué no es FDAP

Elementos comunes de FDAP: dividendos de corporaciones estadounidenses, intereses de deudores estadounidenses (con excepción de interés de cartera en muchos casos), alquileres de bienes raíces estadounidenses (donde no se ha realizado la elección neta según el §871(d)), regalías sobre patentes / derechos de autor / marcas registradas utilizadas en EE. UU., becas y subvenciones de fuentes estadounidenses, ciertas ganancias de juegos, ciertas primas de seguros, premios de concursos en EE. UU.

No es FDAP:

• Ganancias de capital de individuos no residentes — generalmente exentas a menos que estén vinculadas a ECI o a bienes raíces estadounidenses bajo FIRPTA.
• Ingreso efectivamente conectado — movido fuera de FDAP hacia ECI por definición, gravado sobre la base neta a tasas progresivas.
• Ingreso de fuente extranjera — fuera de la jurisdicción fiscal de EE. UU. por completo.

Ejemplos

• Residente francés recibe un dividendo de EE. UU. de 5,000 $. Predeterminado: retención del 30% = 1,500 $. Con un W-8BEN válido reclamando la tasa del tratado del 15% sobre dividendos de cartera entre Francia y EE. UU.: 750 $ retenidos, 4,250 $ recibidos. Informado en un 1042-S.
• Autor indio recibe 50,000 $ de regalías por libros de EE. UU. La regalía sobre propiedad intelectual utilizada en EE. UU. es de fuente estadounidense. El tratado entre India y EE. UU. limita la retención de regalías al 15%. Con un W-8BEN reclamando el Artículo 12 del tratado, se retienen 7,500 $ en lugar de 15,000 $.

Errores comunes

• Asumir que todos los dividendos son del 15%. Las tasas varían según el tratado y el nivel de propiedad cruzada. Suiza 5/15, Francia 5/15, India 15/25, Alemania 0/5/15 — todos diferentes. Lea el artículo del tratado real.
• Omitir el W-8BEN. Sin certificación = 30% del bruto completo. La ruta de reembolso a través del Formulario 1040-NR funciona pero es lenta y requiere muchos documentos.
• Confundir FDAP con ECI. Las regalías pagadas a un licenciante extranjero cuyo negocio está en EE. UU. (oficina en EE. UU., agentes dependientes, clientes) pueden reclasificarse como ECI — tasa diferente (progresiva), declaración diferente (1040-NR), deducibilidad diferente.
• Olvidar la exención de interés de cartera. La mayoría de los intereses de depósitos bancarios de fuente estadounidense y el "interés de cartera" pagado a personas no estadounidenses están exentos de la retención fiscal estadounidense — no retenga en exceso.