¿Qué es Ingreso Efectivamente Conectado (ECI)?

Cómo funciona

El ECI es la segunda de las dos categorías principales de ingresos de origen estadounidense pagados a no residentes (la primera es FDAP). La clasificación es importante porque el tratamiento fiscal difiere notablemente:

• FDAP: retención del 30% sobre la base bruta (reducible por tratado), sin deducciones, reportado en Formulario 1042-S.
• ECI: tasas progresivas sobre el ingreso neto (después de deducciones), presentado en Formulario 1040-NR (o 1120-F para corporaciones extranjeras), similar a cómo una persona estadounidense reporta ingresos de comercio o negocio en el Anexo C.

Para que un pago sea ECI, deben cumplirse dos condiciones:

1. El no residente está involucrado en un comercio o negocio en EE. UU..
2. El ingreso está efectivamente conectado con ese negocio.

"Comercio o negocio en EE. UU." es un umbral bajo: actividad regular y continua en EE. UU. Poseer propiedades en alquiler generalmente no califica como un comercio o negocio por sí mismo (es pasivo, FDAP). Comprar y vender propiedades, gestionar un negocio de servicios con sede en EE. UU. a través de una LLC estadounidense, prestar servicios en territorio estadounidense o ser socio en una sociedad estadounidense involucrada en un comercio o negocio en EE. UU. — todo esto califica.

Una vez que se supera el umbral de comercio o negocio, todos los ingresos de origen estadounidense de esa actividad son ECI. Los ingresos de inversión generados como parte de los activos del comercio o negocio (intereses en la cuenta bancaria operativa, dividendos de una participación estratégica) también pueden incluirse en el ECI bajo la prueba de uso de activos o la prueba de actividades comerciales. Los ingresos de origen extranjero normalmente permanecen como tales, pero una oficina en EE. UU. puede arrastrar ciertos ingresos de origen extranjero (alquileres, regalías, tarifas de servicio) al ECI a través de las reglas de oficina y lugar fijo de negocio.

Impuesto sobre beneficios de sucursales (corporaciones extranjeras)

Para las corporaciones extranjeras (no individuos o LLCs), EE. UU. impone un impuesto adicional del 30% sobre los beneficios de sucursales sobre las ganancias y beneficios de la sucursal estadounidense de la corporación extranjera que no se reinvierten en activos de la sucursal (según PwC US Corporate Branch Income) — un paralelo al impuesto de retención sobre dividendos que se aplicaría si el mismo negocio operara a través de una subsidiaria estadounidense en lugar de una sucursal. Las tasas de tratado pueden reducir el impuesto sobre beneficios de sucursales a 0–15%, sujeto a cláusulas de limitación de beneficios para evitar el abuso de tratados.

Retención de §1446 en sociedades

Una sociedad estadounidense involucrada en un comercio o negocio en EE. UU. con socios extranjeros debe retener impuestos sobre la parte de ECI de los socios extranjeros trimestralmente, a la tasa impositiva estadounidense más alta aplicable (37% para socios individuales, 21% para socios corporativos). El socio reporta la retención en el Formulario 1040-NR y reclama el crédito. La sociedad sigue siendo responsable de la retención incluso si el socio no paga — razón principal por la que las sociedades estadounidenses son reacias a admitir socios extranjeros sin modelar.

Ejemplos

• LLC estadounidense de un fundador extranjero vendiendo a clientes estadounidenses con trabajo in situ. Un fundador francés posee una LLC de Delaware de un solo miembro que desarrolla software personalizado para clientes empresariales estadounidenses en sus oficinas. La actividad es regular y se realiza en EE. UU. La LLC está involucrada en un comercio o negocio en EE. UU.; el ingreso fluye al fundador francés como ECI; él presenta el Formulario 1040-NR y paga tasas progresivas sobre el neto (después de gastos).
• LLC estadounidense de un fundador extranjero vendiendo SaaS desde el extranjero. La misma LLC de Delaware, pero el fundador opera completamente desde Lisboa, sin oficina en EE. UU., los clientes estadounidenses compran el SaaS a través de un portal de autoservicio, sin empleados en EE. UU. No hay comercio o negocio en EE. UU.; el ingreso es de origen extranjero para el fundador; no hay impuestos en EE. UU. La LLC aún presenta el Formulario 5472, pero sobre el ingreso no hay nada que pagar.

Errores comunes

• Asumir que "LLC estadounidense = ECI por defecto". La LLC es solo una entidad; lo que importa es la actividad. Una LLC de un no residente que opera completamente fuera de EE. UU., sin agente dependiente estadounidense, sin oficina en EE. UU., sin clientes estadounidenses que requieran entrega in situ, generalmente produce ingresos de origen extranjero.
• Mezclar ECI y FDAP en el mismo pago. Una regalía pagada por un cliente estadounidense es FDAP a menos que esté vinculada a un comercio o negocio en EE. UU. — entonces se incluye en el ECI. La clasificación sigue la actividad, no la etiqueta del pago.
• Omitir deducciones debido al 30% de retención. El ECI se grava sobre el neto. Software, alquiler, contratistas, viajes — todos deducibles contra los ingresos del ECI. Presentar sin reclamarlas deja dinero sobre la mesa.
• Olvidar el impuesto estatal sobre el ECI. El comercio o negocio en EE. UU. en California, Nueva York o Texas a menudo crea una obligación fiscal a nivel estatal además de la federal, con sus propias reglas de asignación.