¿Qué es Check-the-Box Election?

Cómo funciona

Las regulaciones "check-the-box" (Reglamento del Tesoro §301.7701-1 a §301.7701-3, finalizadas en 1996) permiten a las entidades elegibles elegir su clasificación fiscal federal estadounidense presentando el Formulario 8832. La elección desacopla el tratamiento fiscal estadounidense de la forma legal estatal: una entidad extranjera que se asemeja a una corporación en su país de origen puede ser gravada como una sociedad en EE. UU., y viceversa.

Existen dos categorías de entidades:

• Corporaciones per-se. Listadas en §301.7701-2(b)(8). Siempre tratadas como corporaciones para fines fiscales en EE. UU. — no hay elección disponible. Incluye plc del Reino Unido, AG alemana, SA francesa, KK japonesa, la mayoría de las SA / SAS de América Latina y otras donde la forma legal extranjera se mapea directamente a una "corporación".
• Entidades elegibles. Todo lo demás. Incluye Ltd del Reino Unido (sociedad limitada privada), GmbH alemana, SARL / SASU francesa, SL española, BVI Business Company, empresa exenta de las Islas Caimán (en algunas interpretaciones), la mayoría de las LLP, LLC de EE. UU. y la mayoría de los vehículos de responsabilidad limitada formados en el extranjero.

Clasificaciones por defecto (sin elección presentada)

Las entidades elegibles por defecto bajo §301.7701-3(b):

La regla de corporación por defecto extranjera es la trampa que la mayoría de los fundadores estadounidenses pasan por alto: una Ltd del Reino Unido, GmbH alemana o Pte Ltd de Singapur es una corporación por defecto en EE. UU. incluso cuando es completamente propiedad de una persona estadounidense. Sin presentar afirmativamente el Formulario 8832 para elegir el tratamiento de sociedad o entidad ignorada, la entidad se grava como un CFC bajo las reglas de Subparte F / NCTI, y el propietario estadounidense presenta anualmente el Formulario 5471.

Por qué la elección es importante para no residentes

Tres escenarios comunes:

1. Persona estadounidense heredando / adquiriendo una Ltd extranjera. Por defecto = corporación = CFC + Formulario 5471 + inclusiones de Subparte F / NCTI. Presentar el 8832 para elegir el tratamiento de entidad ignorada permite que la actividad fluya hacia el propietario estadounidense como un Schedule C — generalmente preferible para negocios operativos de bajo activo.
2. LLC estadounidense de un residente extranjero. Por defecto para miembro único = ignorada; LLC de propiedad extranjera = Formulario 5472 simple + pro-forma 1120, sin impuesto estadounidense a nivel de entidad. No se necesita elección para la estructura estándar de SaaS para no residentes.
3. Reestructuración previa a la adquisición. Un adquirente estadounidense que compra un objetivo Ltd del Reino Unido puede elegir de corporación a entidad ignorada ("check-the-box" + ajuste en la base) para simplificar fiscalmente la subsidiaria extranjera.

Ejemplos

• Fundador estadounidense posee el 100% de una Ltd del Reino Unido. Por defecto: corporación → CFC → Formulario 5471 anual + Subparte F / NCTI sobre ingresos operativos. Presenta el Formulario 8832 dentro de los 75 días de formación eligiendo entidad ignorada: ahora las ganancias/pérdidas de la Ltd del Reino Unido fluyen directamente al Schedule C del Formulario 1040 del fundador estadounidense. En el lado del Reino Unido: sigue siendo una corporación Ltd del Reino Unido que paga el Impuesto de Sociedades del Reino Unido. En el lado de EE. UU.: paso a través. La discrepancia híbrida puede crear problemas en el lado del Reino Unido (consultar a asesores fiscales tanto del Reino Unido como de EE. UU.).
• SARL francesa adquirida por un fondo de capital privado estadounidense. Por defecto: corporación. El fondo elige el tratamiento de sociedad a través del Formulario 8832 para permitir el flujo de pérdidas / ingresos a los LPs del fondo. Ahora la SARL se grava como una SARL francesa (corporación) en Francia y como una sociedad en EE. UU. — configuración híbrida clásica.

Errores comunes

• Olvidar que las Ltd extranjeras son corporaciones por defecto. Ltd del Reino Unido, GmbH alemana, Pte Ltd de Singapur, SARL francesa — todas por defecto son corporaciones para fines fiscales en EE. UU. Sin el 8832, el propietario estadounidense enfrenta todo el régimen de CFC.
• Perder la ventana de elección de 75 días. El Formulario 8832 generalmente se aplica retroactivamente hasta 75 días desde la presentación. Las elecciones tardías requieren alivio del IRS (Rev. Proc. 2009-41 o rescritto privado).
• Provocar una liquidación presunta al cambiar la clasificación. Cambiar de corporación a entidad ignorada crea una liquidación presunta: activos distribuidos al propietario al valor de mercado, ganancia reconocida. Planifique el movimiento cuidadosamente para evitar sorpresas fiscales.
• Tratar a las corporaciones per-se como electivas. plc del Reino Unido, AG alemana, SA francesa, etc. no pueden marcar la casilla. Son corporaciones por estatuto.