Was ist Foreign Tax Credit (FTC)?

Wie es funktioniert

Laut PwC US können US-Personen (und ausländische Personen mit US-geschäftlich verbundenen Einkünften) eine Gutschrift gegen die US-Bundes-Einkommensteuer für "ausländische Einkommensteuern, Kriegsgewinne und Übergewinne" geltend machen, die an ausländische Länder und US-Territorien gezahlt wurden. Alternativ können sie die ausländische Steuer ohne Einschränkung abziehen. Die meisten Steuerpflichtigen nutzen die Gutschrift, da der dollar-für-dollar Ausgleich den Abzug zum Grenzsteuersatz übertrifft.

Nur bestimmte Steuern qualifizieren: ausländische Einkommensteuern (oder an deren Stelle). Mehrwertsteuer, Umsatzsteuer, Grundsteuer, Sozialversicherungsbeiträge, Lohnsteuern — im Allgemeinen nicht anrechenbar. Erbschafts- / Vermögenssteuern — in der Regel ebenfalls nicht.

Die FTC ist kategoriebegrenzt: Die gezahlte ausländische Steuer in einer Einkommenskategorie kann nur die US-Steuer auf die gleiche Kategorie ausgleichen. Die aktuellen US-Kategorien:

• Passive Kategorie — Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne.
• Allgemeine Kategorie — Einkünfte aus dem operativen Geschäft, Gehalt, Lizenzgebühren.
• GILTI / NCTI Kategorie — separate Kategorie für CFC-Einschlüsse.
• Einkünfte aus ausländischen Niederlassungen — separate Kategorie.
• Einkünfte aus Abkommen — separate Kategorie für Einkünfte, die durch ein Abkommen umklassifiziert werden.

Formel für die Beschränkung pro Kategorie:

FTC-Grenze (pro Kategorie) = US-Steuer × (ausländisches steuerpflichtiges Einkommen in der Kategorie / gesamtes steuerpflichtiges Einkommen)

Überschüssige FTC kann 1 Jahr rückgetragen und 10 Jahre vorgetragen werden, jedoch nur innerhalb der gleichen Kategorie. Ein Jahr mit hohen ausländischen Steuern könnte überschüssige passive Kategorie-FTC erzeugen, die die US-Steuer der allgemeinen Kategorie nicht ausgleichen kann.

Formulare

• Form 1116: Einzelpersonen (US-Personen + ausländische Personen mit ECI).
• Form 1118: inländische Unternehmen.
• Form 8833: erforderlich, wenn eine abkommensbasierte FTC-Änderung geltend gemacht wird.

Die OBBBA-Reform (Juli 2025)

Laut PwC US Significant Developments hat der One Big Beautiful Bill Act die FTC-Mechanismen geändert:

• Die Regeln zur Einkommenszuordnung wurden für bestimmte Zahlungen angepasst.
• Die CFC-Steuerjahre und die Pro-rata-Anteil-Regeln wurden geändert, was die GILTI / NCTI-Kategorie betrifft.
• Die BEAT-Berechnung (die keine allgemeinen Geschäftsgutschriften auf die gleiche Weise wie die reguläre Steuer zulässt) wurde geändert.

Diese Änderungen sind neu genug, dass die aktuelle Steuerplanung zur FTC mit Beratern erfolgen sollte, die sich der Entwicklungen von 2025 bewusst sind — ältere Leitfäden geben oft falsche Informationen zu den aktuellen Kategorien.

Beispiele

• US-Bürger, der aus Frankreich berät. Verdient 100.000 €, zahlt etwa 30.000 € französische Einkommensteuer. Reicht Form 1040 ein und meldet die 100.000 € (in USD umgerechnet) als weltweites Einkommen. Geltendmachung einer FTC von etwa 30.000 $ (in USD umgerechnet) auf Form 1116 in der allgemeinen Kategorie. Nett US-Steuer auf französische Einkünfte: null, vorausgesetzt, die FTC-Beschränkung greift nicht.
• US-Gründer besitzt 100% einer französischen SAS, die als CFC behandelt wird. SAS zahlt 25% französische Körperschaftsteuer auf 1.000.000 € Gewinn = 250.000 €. Die Gewinne fließen als GILTI / NCTI an den Gründer. FTC bei 80% × 250.000 € = 200.000 $ anrechenbar in der GILTI / NCTI-Kategorie. Die verbleibende US-Steuer hängt von der Kategorieberechnung + Abzug nach Abschnitt 250 (nur für C-Corp-Aktionäre) ab.

Häufige Fehler

• Annahme, dass jede ausländische Zahlung anrechenbar ist. Nur ausländische Einkommensteuern (oder an deren Stelle) qualifizieren. Mehrwertsteuer, Umsatzsteuer, Grundsteuer, Sozialversicherungsbeiträge sind im Allgemeinen nicht anrechenbar.
• Kategorien vermischen. Überschüssige FTC aus der Kategorie für hochbesteuertes passives Einkommen kann die US-Steuer auf Einkünfte der allgemeinen Kategorie nicht ausgleichen. Vorträge sind kategoriebeschränkt.
• Vergleich des Abzugs überspringen. In Jahren mit niedrigem Grenzsteuersatz (oder mit abzugsfähigen Posten) ist die FTC nicht immer optimal. Berechnen Sie beide Möglichkeiten.
• Den GILTI / NCTI 80%-Abschlag vergessen. Einzelne US-Aktionäre von CFCs ohne §962-Wahl sehen sich erheblich schlechteren FTC-Mechanismen gegenüber als C-Corp-Aktionäre.