Was ist FDAP-Einkommen?

Wie es funktioniert

FDAP ist die erste von zwei Kategorien, die die USA zur Besteuerung von Nichtansässigen verwenden (die zweite ist ECI). Die Mechanik, direkt aus den PwC US Corporate Withholding Taxes entnommen:

Eine ausländische Person unterliegt im Allgemeinen einer 30 % US-Steuer auf den Bruttobetrag bestimmter US-Quellen-Einkommen. Alle Personen ('Quellensteuerpflichtige'), die US-Quellen-FDAP-Zahlungen an ausländische Personen leisten, müssen 30 % des Bruttobetrags melden und einbehalten. Quellensteuerpflichtige können einen niedrigeren Satz anwenden, wenn der wirtschaftlich Berechtigte die Berechtigung bescheinigt — entweder durch eine Ausnahme im US-Steuergesetz oder durch ein Steuerabkommen.

Drei Dinge machen eine Zahlung zu FDAP:

1. US-Quelle. Quellenregeln gemäß §§861–865. Dividenden von US-Unternehmen, Zinsen von US-Schuldnern, Lizenzgebühren für in den USA genutztes geistiges Eigentum, Mieten für US-Immobilien — alles US-Quellen. Lizenzgebühren für außerhalb der USA genutztes geistiges Eigentum sind ausländische Quellen und nicht FDAP.
2. Fest, bestimmbar, jährlich oder periodisch. Wiederkehrend, berechenbar, als Vergütung für Kapital gezahlt — passiver Natur.
3. Nicht effektiv verbunden mit einem US-Geschäft. Wenn dies der Fall ist, handelt es sich um ECI, nicht um FDAP.

Der Standardsteuersatz beträgt 30 % des Bruttoeinkommens (keine Abzüge). Ein Abkommen reduziert diesen in der Regel auf 0 % (Zinsen, häufig Lizenzgebühren), 5 % / 10 % / 15 % (Dividenden) oder 0 % / 10 % (Lizenzgebühren), abhängig vom Land und dem in Anspruch genommenen Artikel. Der Empfänger beansprucht den Abkommenssatz, indem er dem Zahler ein W-8BEN (für Einzelpersonen) oder W-8BEN-E (für Unternehmen) übergibt.

Der Quellensteuerpflichtige meldet jede Zahlung auf einem Formular 1042-S bis zum 15. März des folgenden Jahres — selbst wenn keine Steuer einbehalten wurde.

Was ist und was ist nicht FDAP

Häufige FDAP-Posten: Dividenden von US-Unternehmen, Zinsen von US-Schuldnern (mit Portfolio-Zinsbefreiung in vielen Fällen), Mieten für US-Immobilien (wenn keine §871(d) Nettowahl getroffen wurde), Lizenzgebühren für in den USA genutzte Patente / Urheberrechte / Marken, Stipendien und Fördermittel aus US-Quellen, bestimmte Glücksspielgewinne, bestimmte Versicherungsprämien, Preisgelder aus US-Wettbewerben.

Nicht FDAP:

• Kapitalgewinne von nichtansässigen Einzelpersonen — im Allgemeinen steuerfrei, es sei denn, sie sind mit ECI oder US-Immobilien gemäß FIRPTA verbunden.
• Effektiv verbundenes Einkommen — wird definitionsgemäß aus FDAP in ECI verschoben, auf Nettobasis zu progressiven Sätzen besteuert.
• Einkommen aus ausländischen Quellen — außerhalb der US-Steuerhoheit.

Beispiele

• Französischer Resident erhält eine Dividende von 5.000 USD aus den USA. Standard: 30 % Quellensteuer = 1.500 USD. Mit einem gültigen W-8BEN, das den 15 % Abkommenssatz für Portfolio-Dividenden zwischen Frankreich und den USA beansprucht: 750 USD einbehalten, 4.250 USD erhalten. Auf einem Formular 1042-S gemeldet.
• Indischer Autor erhält 50.000 USD an US-Buchlizenzgebühren. Lizenzgebühr für in den USA genutztes geistiges Eigentum ist US-Quelle. Das Indien-US-Abkommen begrenzt die Quellensteuer auf Lizenzgebühren auf 15 %. Mit einem W-8BEN, das Artikel 12 des Abkommens beansprucht, werden 7.500 USD einbehalten anstelle von 15.000 USD.

Häufige Fehler

• Annahme, dass alle Dividenden 15 % betragen. Sätze variieren je nach Abkommen und dem Grad der Kreuzbesitzverhältnisse. Schweiz 5/15, Frankreich 5/15, Indien 15/25, Deutschland 0/5/15 — alles unterschiedlich. Lesen Sie den tatsächlichen Abkommensartikel.
• W-8BEN überspringen. Keine Bescheinigung = volle 30 % Brutto. Der Rückerstattungsweg über Formular 1040-NR funktioniert, ist aber langsam und dokumentenintensiv.
• Verwechslung von FDAP mit ECI. Lizenzgebühren, die an einen ausländischen Lizenzgeber gezahlt werden, dessen Geschäft in den USA (US-Büro, abhängige Vertreter, Kunden) ist, können als ECI umklassifiziert werden — anderer Satz (progressiv), andere Erklärung (1040-NR), andere Abzugsfähigkeit.
• Vergessen der Portfolio-Zinsbefreiung. Die meisten US-Quellen-Bankeinlagenzinsen und "Portfolio-Zinsen", die an Nicht-US-Personen gezahlt werden, sind von der US-Quellensteuer befreit — nicht übermäßig einbehalten.