Was ist Effectively Connected Income (ECI)?

Wie es funktioniert

ECI ist die zweite von zwei Hauptkategorien von US-Quellen-Einkommen, die an Nichtansässige gezahlt werden (die erste ist FDAP). Die Klassifizierung ist wichtig, da die steuerliche Behandlung erheblich unterschiedlich ist:

• FDAP: 30 % Quellensteuer auf Bruttobasis (verringert durch Abkommen), keine Abzüge, angegeben auf Formular 1042-S.
• ECI: progressive Sätze auf netto Einkommen (nach Abzügen), eingereicht auf Formular 1040-NR (oder 1120-F für ausländische Unternehmen), ähnlich wie eine US-Person Einkünfte aus Handels- oder Geschäftstätigkeiten auf Anlage C angibt.

Damit eine Zahlung als ECI gilt, müssen zwei Bedingungen erfüllt sein:

1. Der Nichtansässige ist in einer US-Handels- oder Geschäftstätigkeit engagiert.
2. Das Einkommen ist effektiv verbunden mit dieser Tätigkeit.

"US-Handels- oder Geschäftstätigkeit" ist eine niedrige Hürde — regelmäßige, kontinuierliche Aktivitäten in den USA. Der Besitz von Mietimmobilien qualifiziert in der Regel nicht allein als Handels- oder Geschäftstätigkeit (es ist passiv, FDAP). Immobilien flipping, der Betrieb eines in den USA ansässigen Dienstleistungsunternehmens über eine US-LLC, die Erbringung von Dienstleistungen auf US-Boden oder die Beteiligung an einer US-Partnerschaft, die in einer US-Handels- oder Geschäftstätigkeit engagiert ist — all dies qualifiziert.

Sobald die Schwelle für Handels- oder Geschäftstätigkeiten überschritten ist, ist sämtliches US-Quellen-Einkommen aus dieser Tätigkeit ECI. Einkünfte aus Investitionen, die als Teil der Handels- oder Geschäftstätigkeitsvermögen generiert werden (Zinsen auf dem Betriebskonto, Dividenden aus einer strategischen Beteiligung), können ebenfalls unter dem Vermögensnutzungstest oder dem Geschäftstätigkeitstest in ECI einfließen. Einkünfte aus dem Ausland bleiben normalerweise ausländisch — aber ein in den USA ansässiges Büro kann bestimmte ausländische Einkünfte (Mieten, Lizenzgebühren, Dienstleistungsgebühren) durch die Regeln für Büros und feste Betriebsstätten in ECI ziehen.

Branch Profits Tax (ausländische Unternehmen)

Für ausländische Unternehmen (nicht Einzelpersonen oder LLCs) erhebt die US-Regierung eine zusätzliche 30 % Branch Profits Tax auf die US-Zweigniederlassungsgewinne und -gewinne, die nicht in Zweigniederlassungsvermögen reinvestiert werden (gemäß PwC US Corporate Branch Income) — ein Pendant zur Quellensteuer auf Dividenden, die gelten würde, wenn dasselbe Unternehmen über eine US-Tochtergesellschaft anstelle einer Zweigniederlassung betrieben würde. Abkommenssätze können die Branch Profits Tax auf 0–15 % reduzieren, vorbehaltlich der Einschränkungen in Bezug auf die Vorteile von Abkommensvermeidung.

§1446 Partnerschaftsquellensteuer

Eine US-Partnerschaft, die in einer US-Handels- oder Geschäftstätigkeit mit ausländischen Partnern engagiert ist, muss vierteljährlich Quellensteuer auf den Anteil der ausländischen Partner am ECI einbehalten, und zwar zum höchsten anwendbaren US-Steuersatz (37 % für individuelle Partner, 21 % für Unternehmenspartner). Der Partner gibt die einbehaltene Steuer auf Formular 1040-NR an und beantragt eine Gutschrift. Die Partnerschaft bleibt für die Quellensteuer verantwortlich, auch wenn der Partner nicht zahlt — ein Hauptgrund, warum US-Partnerschaften zögerlich sind, ausländische Partner ohne Modellierung aufzunehmen.

Beispiele

• US-LLC eines ausländischen Gründers, die an US-Kunden vor Ort verkauft. Ein französischer Gründer besitzt eine einmitgliedrige Delaware LLC, die maßgeschneiderte Software für US-Unternehmen vor Ort in deren Büros entwickelt. Die Aktivität ist regelmäßig und in den USA ansässig. Die LLC ist in einer US-Handels- oder Geschäftstätigkeit engagiert; das Einkommen fließt als ECI an den französischen Gründer; er reicht Formular 1040-NR ein und zahlt progressive Sätze auf das Netto (nach Ausgaben).
• US-LLC eines ausländischen Gründers, die SaaS aus dem Ausland verkauft. Dieselbe Delaware LLC, aber der Gründer arbeitet vollständig von Lissabon aus, hat kein US-Büro, US-Kunden kaufen die SaaS über ein Selbstbedienungsportal, keine US-Mitarbeiter. Keine US-Handels- oder Geschäftstätigkeit; das Einkommen ist ausländisch für den Gründer; keine US-Steuer. Die LLC reicht dennoch Formular 5472 ein, aber auf das Einkommen gibt es nichts zu zahlen.

Häufige Fehler

• Annahme, dass "US-LLC = ECI standardmäßig". Die LLC ist nur eine Einheit; entscheidend ist die Aktivität. Eine LLC eines Nichtansässigen, die vollständig außerhalb der USA tätig ist, ohne US-abhängige Agenten, ohne US-Büro, ohne US-Kunden, die eine Lieferung vor Ort erfordern, produziert in der Regel ausländisches Einkommen.
• Mischung von ECI und FDAP bei derselben Zahlung. Eine Lizenzgebühr, die von einem US-Kunden gezahlt wird, ist FDAP, es sei denn, sie ist mit einer US-Handels- oder Geschäftstätigkeit verbunden — dann fließt sie in ECI ein. Die Klassifizierung folgt der Aktivität, nicht der Zahlungsbezeichnung.
• Abzüge auszulassen wegen der 30 % Überschrift. ECI wird auf netto besteuert. Software, Miete, Auftragnehmer, Reisen — alles abzugsfähig gegen ECI-Einnahmen. Eine Einreichung ohne diese Abzüge lässt Geld auf dem Tisch liegen.
• Staatliche Steuern auf ECI zu vergessen. Eine US-Handels- oder Geschäftstätigkeit in Kalifornien, New York oder Texas schafft oft eine staatliche Steuerpflicht zusätzlich zur Bundessteuer, mit eigenen Verteilungsvorschriften.