O que é Renda FDAP?

Como funciona

FDAP é a primeira de duas categorias que os EUA utilizam para tributar não-residentes (a segunda é ECI). A mecânica, retirada diretamente dos Impostos sobre Retenção Corporativa da PwC EUA:

Uma pessoa estrangeira está geralmente sujeita a 30% de imposto norte-americano sobre o montante bruto de certos rendimentos de fontes norte-americanas. Todas as pessoas ('agentes de retenção') que efetuam pagamentos de FDAP de fontes norte-americanas a pessoas estrangeiras devem reportar e reter 30% do bruto. Os agentes de retenção podem aplicar uma taxa inferior se o beneficiário efetivo certificar a elegibilidade — seja por exceção do código fiscal dos EUA ou por convenção fiscal.

Três coisas tornam um pagamento FDAP:

1. Fonte norte-americana. Regras de origem sob §§861–865. Dividendos de corporações norte-americanas, juros de obrigacionistas norte-americanos, royalties sobre propriedade intelectual utilizada nos EUA, rendas sobre propriedades nos EUA — todos de origem norte-americana. Royalties sobre propriedade intelectual utilizada fora dos EUA são de origem estrangeira e não são FDAP.
2. Fixo, determinável, anual ou periódico. Recorrente, calculável, pago como compensação por capital — de natureza passiva.
3. Não efetivamente conectado a um comércio ou negócio nos EUA. Se estiver, é ECI, não FDAP.

A taxa padrão é 30% do bruto (sem deduções). Uma convenção normalmente reduz isso para 0% (juros, frequentemente royalties), 5% / 10% / 15% (dividendos), ou 0% / 10% (royalties), dependendo do país e do artigo invocado. O destinatário reivindica a taxa da convenção ao fornecer ao pagador um W-8BEN (indivíduos) ou W-8BEN-E (entidades).

O agente de retenção reporta cada pagamento em um Formulário 1042-S até 15 de março do ano seguinte — mesmo que nenhuma retenção tenha sido efetuada.

O que é e o que não é FDAP

Itens FDAP comuns: dividendos de corporações norte-americanas, juros de obrigacionistas norte-americanos (com isenção de juros de portfólio em muitos casos), rendas sobre propriedades imobiliárias nos EUA (onde não foi feita a eleição líquida ao abrigo do §871(d)), royalties sobre patentes / direitos autorais / marcas utilizadas nos EUA, bolsas e subsídios de fontes norte-americanas, certos ganhos de jogo, certos prémios de seguros, prémios monetários de concursos nos EUA.

Não são FDAP:

• Ganhos de capital por indivíduos não-residentes — geralmente isentos, a menos que estejam ligados a ECI ou a imóveis nos EUA ao abrigo do FIRPTA.
• Renda efetivamente conectada — movida de FDAP para ECI por definição, tributada sobre o líquido a taxas graduadas.
• Renda de origem estrangeira — fora da jurisdição tributária dos EUA.

Exemplos

• Residente francês recebe um dividendo de $5,000 dos EUA. Padrão: 30% de retenção = $1,500. Com um W-8BEN válido reivindicando a taxa de 15% da convenção França-EUA sobre dividendos de portfólio: $750 retidos, $4,250 recebidos. Reportado em um 1042-S.
• Autor indiano recebe $50,000 de royalties de livros dos EUA. Royalty sobre propriedade intelectual utilizada nos EUA é de origem norte-americana. A convenção Índia-EUA limita a retenção de royalties a 15%. Com um W-8BEN reivindicando o Artigo 12 da convenção, $7,500 retidos em vez de $15,000.

Erros comuns

• Assumir que todos os dividendos são 15%. As taxas variam conforme a convenção e o nível de propriedade cruzada. Suíça 5/15, França 5/15, Índia 15/25, Alemanha 0/5/15 — todas diferentes. Leia o artigo da convenção real.
• Pular o W-8BEN. Sem certificação = 30% do bruto total. O caminho de reembolso através do Formulário 1040-NR funciona, mas é lento e exige muitos documentos.
• Confundir FDAP com ECI. Royalties pagos a um licenciador estrangeiro cujo negócio está nos EUA (escritório nos EUA, agentes dependentes, clientes) podem ser reclassificados como ECI — taxa diferente (graduada), declaração diferente (1040-NR), dedutibilidade diferente.
• Esquecer a isenção de juros de portfólio. A maioria dos juros de depósitos bancários de origem norte-americana e "juros de portfólio" pagos a pessoas não norte-americanas está isenta de retenção na fonte dos EUA — não retenha em excesso.