Cos'è Regole di Divulgazione Obbligatoria (MDR)?

Come funziona

Le Regole di Divulgazione Obbligatoria sono emerse dall'azione 12 del BEPS e dalle regole modello OCSE del 2018 che mirano agli Accordi di Elusione CRS (CRSAA) e alle Strutture Offshore Opache (OOS). L'intento è quello di far emergere precocemente gli accordi di pianificazione fiscale affinché le autorità possano contestarli, piuttosto che scoprirli anni dopo attraverso un audit.

Due implementazioni parallele:

• Modello MDR OCSE (2018) — implementato in modo autonomo dalle giurisdizioni al di fuori dell'UE (Regno Unito post-Brexit, alcuni paesi dei Caraibi e dell'America Latina).
• EU DAC6 (Direttiva 2018/822, in vigore dal 2020) — la versione più ampia dell'UE, che copre l'ambito del MDR OCSE più ulteriori caratteristiche (accordi transfrontalieri che soddisfano specifiche caratteristiche abusive).

Cosa viene riportato (MDR OCSE)

Due categorie di attivazione:

1. Accordi di Elusione CRS (CRSAA)

Accordi progettati per eludere la segnalazione CRS. Le caratteristiche includono:

• Utilizzo di conti, prodotti o investimenti non classificati come conti finanziari ai sensi del CRS.
• Trasferimento di conti o giurisdizioni per evitare la segnalazione CRS.
• Utilizzo di entità o strutture per eludere la trasparenza CRS.
• Utilizzo di procedure AML / KYC inaffidabili o inadeguate da parte delle istituzioni finanziarie.

2. Strutture Offshore Opache (OOS)

Strutture con veicoli offshore passivi (tipicamente holding di attivi d'investimento) dove:

• La proprietà effettiva è mascherata tramite direttori / azionisti fiduciari, complessi accordi fiduciari, molteplici livelli societari o giurisdizioni non trasparenti.
• L'opacità va oltre ciò che è commercialmente ragionevole.

Chi deve divulgare

La cascata standard:

1. Intermediari — promotori, consulenti, commercialisti, avvocati che progettano o implementano l'accordo.
2. Fornitori di servizi — entità che forniscono servizi amministrativi (agenti registrati, amministratori di fondi) dove hanno conoscenza effettiva delle caratteristiche rilevanti.
3. Contribuenti — quando non esiste un intermediario in ambito (ad esempio, l'accordo è stato progettato autonomamente o da un consulente straniero non divulgabile).

La divulgazione avviene tipicamente all'autorità fiscale locale tramite moduli standardizzati entro scadenze ravvicinate (spesso 30 giorni dall'implementazione o dal primo passo).

Specifiche dell'UE DAC6

Il DAC6 copre lo stesso ambito MDR più caratteristiche più ampie. Categorie di caratteristiche:

• Categoria A — Caratteristiche generiche (clausole di riservatezza, commissioni basate sul successo, documentazione standardizzata).
• Categoria B — Caratteristiche specifiche collegate al test del principale beneficio (società in perdita, conversione di reddito in guadagni).
• Categoria C — Transazioni transfrontaliere (pagamenti deducibili a giurisdizioni senza tassazione, doppia ammortizzazione).
• Categoria D — CRS / proprietà effettiva (l'overlap con il MDR OCSE).
• Categoria E — Prezzi di trasferimento.

Molte caratteristiche del DAC6 richiedono un test del principale beneficio — la divulgazione viene attivata solo se ottenere un vantaggio fiscale era un principale beneficio dell'accordo.

Le divulgazioni DAC6 vengono scambiate automaticamente tra gli Stati membri dell'UE.

Esempi

• Un consulente dell'UE crea un trust alle Bahamas che detiene investimenti per un cliente dell'UE. La struttura può soddisfare le caratteristiche CRSAA / OOS (veicolo offshore passivo, proprietà multilivello). Il consulente dell'UE deve presentare la divulgazione DAC6 entro 30 giorni dall'implementazione. L'autorità fiscale del paese di origine del cliente dell'UE riceve i dati tramite scambio automatico.
• Un consulente del Regno Unito implementa una struttura che elude il CRS. Il MDR del Regno Unito (post-Brexit, allineato all'OCSE) richiede al consulente del Regno Unito di presentare la dichiarazione all'HMRC. L'HMRC può quindi contestare l'accordo in base al GAAR nazionale.

Errori comuni

• Assumere che MDR / DAC6 si applichi solo a accordi abusivi. La divulgazione può essere attivata dalla presenza di caratteristiche anche quando l'accordo è commercialmente difendibile.
• Dimenticare il termine di 30 giorni. Le scadenze per la divulgazione sono brevi. Si applicano sanzioni per presentazione tardiva.
• Trattare gli accordi divulgati come sicuri. La divulgazione è l'inizio del controllo, non la fine.
• Perdere la cascata verso il contribuente. Quando non esiste un intermediario in ambito, il contribuente stesso deve divulgare.